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政府审计基本理论研究系列文章（10） 政府审计独立性、审计体制和审计权能配置* 李笑雪1 郑石桥2 1.《会计之友》杂志社 2.南京审计学院审计科学研究院 【摘 要】政府审计价值、审计客观公正性、审计独立性、审计体制、审计权能配置是密切相关的政府审计制度因素，文章探究 它们之间的关系，得出如下结论：审计客观公正性是政府审计价值的基础，审计独立性是决定审计客观公正的基础因素，政府审计 体制是审计独立性的基础，政府审计权能定位影响审计体制，不同审计体制下，政府审计基本权能配置不同。 【关键词】政府审计主体； 审计客观公正性； 审计独立性； 审计体制； 审计权能配置 中图分类号：F239.44 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2015）20-0118-11 一、引言 观点认为现行的行政型审计体制适合中国的审计环境，只 政府审计机关作为审计主体，其终极目标是抑制国有 需要改良，不需要改革（尹平，2001；刘力云，2002；马曙光， 资源经管责任中的代理问题和次优问题，这也是政府审计 2006；沈跃东，2014）；另一种观点认为，行政型审计体制影 的社会价值所在。然而，这种目标能否达到，要受到许多因 响了政府审计的独立性，需要改革，多数主张改为立法型 素的影响，这些因素中，政府审计体制是重要的因素。而政 审计（杨时展，1982；秦荣生，1995；项俊波，2001；杨肃昌， 府审计体制又与审计客观公正性、审计独立性、审计权能 2008）。关于政府审计体制的分类及国外政府审计体制，一 配置密切相关。所以，政府审计体制的构建，需要综合考虑 种观点将政府审计体制分为立法型、司法型、行政型和独 上述因素。 立型（文硕，1996），一些文献根据这种分类方法，介绍了国 现有文献对我国政府审计体制已有很多的研究，对于 外的政府审计体制（萧英达，1991）；另外一种则认为所有 审计客观公正性、审计独立性、审计权能也有不少的研 审计体制都是独立的，独立型不能与其他类型并列（李金 究。然而，将上述这些相关问题关联起来的研究很少，而 华，2003；刘家义，2004）。 正是这种关联，才能全面认识政府审计体制。本文拟弥补 关于政府审计客观公正性、独立性也有一些研究，并 这个缺陷，以政府审计价值为起点，按政府审计客观公正 且，有些研究还一定程度上将上述若干因素关联起来（伍 性、审计独立性、审计体制、审计权能配置的逻辑顺序，研 金条，1991；张占海，1998；居东春，2005；郑菲，2008；曹芳 究它们之间的关系，建立一个关于政府审计体制的理论 敏，2008；欧阳程、俞远、程庆，2012）。 框架。 然而，总体来说，对于政府审计客观公正性、审计独 本文随后的内容安排如下：首先是一个简要的文献 立性、审计体制、审计权能配置的研究主要是解析式，关 综述，梳理相关文献；在此基础上，以政府审计价值为起 注的是问题本身，将上述这些相关问题关联起来的研究 点，分析政府审计客观公正性、审计独立性、审计体制、审 很少。本文认为，正是这种关联，才能全面认识政府审计 计权能配置之间的关系，提出一个关于政府审计体制的 体制。 理论框架；然后，用这个理论框架来分析我国政府审计体 制及相关问题，以一定程度上验证这个理论框架；最后是 三、理论框架 结论和启示。 （一）审计客观公正性、审计独立性、审计体制、审计权 能配置之关系：总体框架 二、文献综述 审计的价值在于客观公正地围绕特定事项收集证据， 关于民间审计独立性的相关研究可谓汗牛充栋，研究 以搞清楚特定事项的真实状况，并判断真实状况与既定标 主题涉及独立性的内涵、外延，独立性的影响因素及如何 准之间的一致程度进而发表意见（AAA，1972）。这里有两 保持独立性（陈汉文，2009）。这些研究对于本文有较大的 个关键环节，一是搞清楚“真实状况”，二是判断