中国工薪所得税有效税率研究Ξ.PDFVIP

中国工薪所得税有效税率研究 刘 　怡 　聂海峰 对工薪所得课征的所得税是中国个人所得税收入的主要部分 。本文使用广东省的数据对工薪 税的税率进行了研究 。研究表明 , 由于没有对标准扣除进行通货膨胀调整 , 尽管法定工薪所得税 税率是九级超额累进的设计 , 但是现阶段工薪所得税的主要负担是月收入在 800 —2800 元的个人 , 很少人适用 20 %或者更高的税率 , 工薪税制中法定的高边际税率没有发生作用 。如果调整通货膨 胀对标准扣除的影响 , 将有一半现有工薪税的纳税人不需要缴纳工薪所得税 。 关键词 　工薪所得税 　工薪收入分布 　有效税率 　边际税率 作者刘怡 , 1963 年生 , 经济学博士 , 北京大学经济学院副教授 ( 北京 　10087 1) ; 聂海峰 , ( ) 1978 年生 , 北京大学光华管理学院 2003 级博士生 北京 　10087 1 。 1994 年以来 , 个人所得税收入不断增长 , 由 1994 年的7267 亿元上升到 2003 年的 14 17 18 亿元 。目前 , 在全部税收收入中 , 个人所得税已超过消费税成为中国第四大税种 。在个人所得 税中 , 工薪所得税收的比例一直很高 , 是个人所得税的最重要来源之一 。 我们对工薪税的研究是从下列有趣的问题开始的: 工薪收入的分布与税收的关系是怎样的 ? 不同工薪收入阶层负担的税收是多少 ? 就 目前工薪所得税 5 % —45 %的九级超额累进税率的法定 设定而言 , 工薪所得税的有效税率是多少 ? 本文试图对上述问题进行探讨 。全文结构如下 , 第 一部分是对中国现行工薪税制度累进设计的简单介绍 , 第二部分考察工薪收入的分布情况 , 第 三部分是工薪所得税的有效税率和边际税率的计算结果 , 最后是全文的总结 。 一 、工薪税制的累进设计 中国改革开放后 , 适应中国境内外籍人员增多且其收入水平较高的实际情况 , 于 1980 年 9 月 10 日第五届全国人民代表大会第三次会议通过 《中华人民共和国个人所得税法》。随着经济 体制改革的深入进行 , 中国的商品经济得到了巨大的发展 , 个人收入逐步提高 。相当一部分人 除了工资形式的收入外 , 还有大量来 自第二职业 、承包经营以及投资入股等各种渠道的收入 , 社会成员之间的收入差距随之拉大 。为了防止两极分化 , 实现社会的安定团结 , 国务院先后于 1986 年 1 月和 9 月分别发布的 《城乡个体工商业户所得税暂行条例》和 《个人收入调节税暂行 条例》与 《个人所得税法》共同构成中国个人所得税制度 。进入 90 年代后 , 个人所得税法又进 　作者感谢教育部人文社科基金的资助 (项 目批准号 03J ZD00 11) , 感谢广东省在数据方面给予的支持 。 ·58 · 中国工薪所得税有效税率研究 行了调整 。1993 年 10 月 3 1 日发布的 《个人收入所得税法》合并了 《工商业户所得税》、《个人 收入调节税暂行条例》、《奖金税》、《工资调节税》等分项税法的有关内容 , 调整并扩大了征税 对象的范围。目前执行的是经 1999 年 8 月 30 日第九届全国人民代表大会常务委员会第十一次会