財政状態変動表の一考察.PDFVIP

135 財政状態変動表の一考察 原 廉 は　じ　め　に 　一般に大学などで使われている会計教科書を取り上げて，日米比較した場合，その相違をいろ いろな点で感じるのである。 　その一つに管理会計に属する資金会計がある。わが国の教科書が資金会計に力点を置かないの に対して，米国の場合は必ず財政状態変動表または資金運用表やキャッシュ・フローなどの題目 で取り上げている。 　取り上げ方の相違については理由のあることであろうから，今回はまずその事情を探り，次に 米国の教科書を使って，財政状態変動表の内容を考察し，さらに米国の会計雑誌を使って検討を 加えて見ることにする。 1　財政状態変動表の背景 （1）財務諸表の体系 び利益剰余金処分計算書の三つの作成・開示が要求されている。これに対し米国では，次の四つ の財務諸表が基本財務諸表として取り扱われている。 　　nings） 　④財政状態変動表（Statement　of　changes　in　financial　position） 通株式資本金，優先株式資本金，資本剰余金および利益剰余金）ごとに示した計算書である。資 　136 本金と資本剰余金の変動の明細は脚注（Footnote）で開示してもよいとされているので，その場 合は利益剰余金計算書が基本財務諸表として開示されることになる。利益剰余金計算書は，損益 として示されることもあり，また，貸借対照表中に利益剰余金の期中変動の明細を示して，その 作成を省略する場合もある。 　財政状態変動表は，一期間における資金の調達・運用の活動と財政状態の変動を要約して示す 計算書であって，わが国で資金運用表（Funds　statement）と呼ばれているものに相当する。資 （2）財政状態変動表の命名 　今日の企業会計は，発生主義を基調とする期間損益計算に第一義的な目的を置いているため， その主要なる財務諸表を構成する損益計算書や貸借対照表は，損益計算を中心に組み立てられ， 企業の財務活動，すなわち「資金の流れ」を十分に明らかにしていない。資金運用表は，企業の 一定期間における運転資本の変化の原因を明らかにし，企業の財務活動を明確に描きだすことに より，企業の財務に関し重要な資料を提供する。このため，米国では，1971年から証券取引委員 会に提出する財務諸表のうちに財政状態変動表を加えるなど，近年国際的に財政状態変動表を主 要な財務諸表の一つとして作成する顕著な傾向が見られる。 表し，資金の活動と財政状態の変動を示す計算書を基本財務諸表として位置づけ，その名称を従 来親しまれてきた資金運用表に代えて，財政状態変動表と命名したのであった。このことは当 然，教科書にも反映していて，1971年以前の教科書が「資金運用表」として表示しているのに対 し，1971年以降の教科書は殆んど「財務諸表変動表」として扱っている。なお，以前の教科書が 名前は資金運用表としても，日本と違って扱われていることは注目に値しようp 　さて，財政状態変動表という名前であるが，このような名称を採用したのは，資金の増減に直 接関係のない取引（たとえぽ株式発行による固定資金の取得や転換社債の転換による資本金の増 加）についても開示を要求したので，資金という用語を使うと誤解を招きかねないという点を配 慮したためであると言われている。財政状態変動表という用語は，より正確にその内容を表わし ているのは事実としても，長たらしく無味乾燥な親しみにくい用語だから，資金運用表という用 語をそのまま使っても良かったのではないか。貸借対照表と損益計算書という用語にしても，そ の内容を十分に表わしているとは言い難いのだから，という意見もある。実務家の臼常会話で うだとのことである。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　財政状態変動表の一考察　　137 （3）資金の定義 　ふつう，「資金」という用語は現金を意味する場合がある。しかし，一般に企業経営者や財務 分析者はどちらかと言えば，企業の正味流動資本を企業の「資金」と考えている。そこで最も一 般的な資金の定義としては，流動資産と流動負債との差額である運転資本を言うと