第六章审计工作底稿精品.pptVIP

ABC会计师事务所负责对甲公司2013年度财务报表进行审计。2014年2月15日，注册会计师完成审计业务并出具审计报告。4月1日，在归整审计工作底稿时，A注册会计师将原制定的审计计划的初步思考的文件记录删除。5月30日，B注册会计师完成对甲公司2013年审计工作底稿的归档工作。6月10日，项目合伙人C注册会计师发现在审计固定资产时，某项重要资产因为疏漏而没有记录，于是私下修改了工作底稿，并未做任何记录。 要求：根据以上资料，回答下列问题： （1）A注册会计师的做法是否正确，如不正确，简要说明理由。 （2）B注册会计师完成审计工作底稿的归档期限是否符合要求，如不符合要求，简要说明理由。 （3）C注册会计师的做法是否正确，如不正确，简要说明理由。 （4）简述在归档期后，注册会计师需要变动审计工作底稿的两种情形。 （1）正确。 （2）不符合要求，审计工作底稿的归档期限应该是在审计报告日后60天内，甲公司的审计报告日是2月15日，而完成归档的日期是5月30日，远远超过了60天。 （3）不正确。在完成审计档案的归整工作之后，如果有必要修改或者增加新的审计工作底稿，应该记录修改或增加审计工作底稿的理由、时间和人员，以及复核的时间和人员。（4）在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形主要有以下两种： ①注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分。 ②审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。 * 审计工作底稿 第一节 审计工作底稿概述第二节 审计工作底稿的格式、要素和范围第三节 审计工作底稿的归档 审计工作底稿 一、审计工作底稿的含义 审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。 理解审计工作底稿概念应注意以下几个问题： (1)审计工作底稿形成于审计工作全过程，从注册会计师承接审计业务开始直到最后出具审计报告为止，任何一个环节都会形成审计工作底稿。 (2) 审计工作底稿形成方式有两种：一种是注册会计师直接编制的；另一种是由被审计单位或其他第三者提供的（即获取的）。 (3) 审计工作底稿反映整个审计工作过程（计划、实施、报告）。 (4) 审计工作底稿是审计证据的载体，也是注册会计师形成审计结论、发表审计意见的直接依据。 二、审计工作底稿的目的 1.提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础。 2.提供证据，证明其按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。 除此外，还可以实现下列目的，见教材p98 三、审计工作底稿的编制要求 注册会计师编制的审计工作底稿，应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解： 1．按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围； 2．实施审计程序的结果和获取的审计证据； 3．审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断。 四、审计工作底稿的性质 （一）审计工作底稿的存在形式 审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。 但无论审计工作底稿以哪种形式存在，会计师事务所都应当针对审计工作底稿设计和实施适当的控制，以实现下列目的： 1．使审计工作底稿清晰地显示其生成、修改及复核的时间和人员；2．在审计业务的所有阶段，尤其是在项目组成员共享信息或通过互联网将信息传递给其他人员时，保护信息的完整性和安全性； 3．防止未经授权改动审计工作底稿； 4．允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触审计工作底稿。 四、审计工作底稿的性质 （二）审计工作底稿的内容 审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函和声明、核对表、有关重大事项的往来函件（包括电子邮件），以及被审计单位文件记录的摘要或复印件（如重大的或特定的合同和协议）作为审计工作底稿的一部分。 此外，还包括业务约定书、管理建议书、项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录、与其他人士（如其他注册会计师、律师、专家等）的沟通文件及错报汇总表等。 提示：不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、反映不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。 第二节 审计工作底稿的格式、要素和范围一、确定格式、要素和范围时考虑的因素1．被审计单位的规模和复杂程度。 2．拟实施审计程序的性质。 3．识别出的重大错报风险。 4．已获取的审计证据的重要程度。 5．识别出的例外事项的性质和范围。 6．当从已执行审计工作或获取审计证据