财务会计与增值税核算管理知识分析概述.ppt

第二章 增值税的会计核算 学习目的： 通过本章的学习，掌握企业各种购销方式下有关增值税的会计核算，了解增值税申报表的填制。 难点：增值税的销项税额、进项税额核算（营业税改增值税试点内容将在流转税筹划部分专题讲解。） 第一节 增值税概述 第二节 增值税的会计科目设置 第三节 销项税额的会计核算 第四节 进项税额的会计核算 第五节 出口退税的会计核算 第六节 减免税款的会计核算 第七节 增值税纳税申报表的填制 增值税类型 增值税依据对固定资产的处理不同，可分为三种类型：生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。 生产型增值税不允许扣除外购固定资产的价款，课税依据既包括生产资料，又包括消费资料。即法定增值额相当于当期工资、利息、租金、利润等理论增值额和折旧额之和。相当于社会国民生产总值，因而被称为生产型增值税； 此种类型的增值税其法定增值额大于理论增值额，对固定资产存在重复征税。这种类型的增值税虽然不利于鼓励投资，但却可以保证财政收入。 收入型增值税，只允许扣除固定资产的折旧部分，作为课税基数的法定增值额相当于当期工资、利息、租金和利润等各增值项目之和。课税依据只相当于社会国民收入，所以叫作收入型增值税。是一种理论上可行的增殖税，但因为增值税采用的是税款凭票抵扣法，而外购固定资产的价款是以计提折旧的方式分期转入产品价值的，转入部分没有合法的外购凭证，故给凭票扣税带来困难；再加之收入型增值税计算复杂，征管难度大，从而在实际税务管理工作中受到了限制而不宜广泛使用。 消费型增值税在征税时，允许将当期购置的固定资产价款一次全部扣除，作为课税基数的法定增值额相当于纳税人当期的全部销售额扣除外购的全部生产资料价款后的余额。从整个国民经济来看，这一课税基数仅限于消费资料价值的部分，故称为消费型增值税。 这种类型的增值税在购进固定资产的当期因扣除额大大增加，会减少财政收入。但这种方法最宜规范凭发票扣税的计算方法，因为凭固定资产的外购发票可以一次将其已纳税款全部扣除，既便于操作，也便于管理，所以是三种类型中最先进、最能体现增值税优越性的一种类型。 我国从70年代末开始引进增值税，进行了三个阶段的改革。 第一个阶段是1983年的增值税改革，它是增值税的过渡性阶段，是在产品税的基础上进行的，征税范围较窄，税率档次较多，计算方式复杂，残留产品税的痕迹，是“变性”的增值税。 第二个阶段是1994年的税制改革，它是我国增值税建设史上的一个重要里程碑，是增值税的规范阶段。1994年税制改革以后，增值税成为我国最大的流转税种 。 第三个阶段十六届三中全会通过的《中共中央关于社会主义市扬经济体制若干问题的决定》中规定，允许企业抵扣当年新增固定资产中机器设备部分所含的增值税进项税额，这标志着我国的增值税制将由生产型增值税开始向消费型增值税转型 。 现行增值税法的基本规范，是2008年11月10日国务院颁布的《中华人民共和国增值税暂行条例》，于2009年1月1日起施行。 2008年12月15日，财政部、国税总局制定了《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》。 2012年1月1日起，上海营业税改增值税试点在交通运输业和部分现代服务业开展。其中：交通运输业包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输；部分现代服务业包括研发和技术、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁和鉴证咨询。目前，上海市的试点范围暂不包括建筑业、邮电通信业、销售不动产等行业，以及餐饮、娱乐等服务业。 2012年7月31日，财税〔2012〕71号，将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京市、天津市、江苏省、安徽省、浙江省（含宁波市）、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市）等8个省（直辖市）。 第一节 增值税概述 一、增值税的概念 （一）增值税的概念 从计税原理上说，增值税是对商品生产、商品流通、劳务服务中各个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。 我国增值税是对在我国境内销售货物、进口货物以及提供加工、修理修配劳务的单位和个人，就其取得货物的销售额、进口货物金额、应税劳务销售额计算税款，并实行税款抵扣的一种流转税。 （二）增值税的特点 1、不重复征税。 从理论上讲，增值额是指商品价值c＋v＋m中的v＋m部分，也就是劳动者在生产经营过程中新创造的价值。但各国的增值税法规中所规定的增值额与理论上的增值额并不完全一致。为有别于理论上的增值额，将税收法规中规定的增值额称为法定增值额。由此增值税的涵义也可进一步明确为：以法定增值额为课税对象的一种流转税。例：理论增值额与法定增值额的不同（增值税类型不同） 2、既普遍征收又多环节征收。 只要是生产经营增值税