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从内部治理角度谈会计师事务所核心竞争力的提升 　　课题项目：本文为佛山职业技术学院黄佑军教授主持的广东省财政厅2011年度会计科研立项课题《会计师事务所核心竞争力提升研究》研究成果之一，课题编号 　　摘 要：针对目前影响我国会计师事务所核心竞争力及制约其发展的内外部因素，提出加强我国会计师事务所内部治理的几个关键措施，通过改革创新组织形式、建立健全内部决策和管理机制，提高风险管理和质量控制能力，逐步增强核心竞争力，并促使其做大做强。 　　关键词：内部治理；会计师事务所；核心竞争力；提升 　　目前影响我国会计师事务所（以下简称事务所）核心竞争力及制约其发展的内外部因素概括起来主要包括核心资源、专业技术能力、管理能力三个层面的人力资本、政府关系、企业文化、企业品牌、项目承接能力、项目执行能力、风险管理控制、企业家才能、企业组织管理等9个方面的因素（见图1）。其中与内部治理相关的因素主要包括企业品牌、人力资本、企业组织管理等，具体包括事务所的组织形式、治理结构、风险管理控制以及人才管理等内容。事务所提升核心竞争力的首要任务就是通过并购提升自身品牌，构建良好的人力资本，充分发挥智力型服务企业的文化优势，积极拓展营销渠道和业务范围，从运行机制及内部治理角度入手，制定关键措施并切实加以执行。 　　图1 会计师事务所核心竞争力层次结构模型 　　一、改革创新组织形式提升品牌意识 　　事务所内部治理首先应当确定适合其发展规模的组织形式，通过建立相互制衡的治理结构和治理机制进行风险管理和质量控制。目前我国允许设立事务所的组织形式包括两种：合伙会计师事务所和有限责任会计师事务所，其中合伙会计师事务所又包括普通合伙会计师事务所和特殊普通合伙会计师事务所两种形式。 　　有限责任会计师事务所执行我国公司法中有关有限责任公司的相关规定，股东以其认缴的出资额为限对公司承担责任。现阶段我国大多数事务所采用的是这种组织形式，可在快速吸引一批注册会计师，建立较大规模的事务所，有利于承接大型业务及保证执业质量。但是，这种组织形式的弊端在于忽略了注册会计师在事务所内部治理中的作用，只要投资就可成为股东，容易弱化事务所股东的责任意识，管理控制不当就会导致执业质量下降，直接影响事务所的信誉。合伙会计师事务所则执行我国合伙企业法的相关规定，包括普通合伙和特殊的普通合伙两种形式。普通合伙事务所的所有者即普通合伙人对事务所债务承担无限连带责任。特殊的普通合伙事务所的一个合伙人或者数个合伙人根据在执业活动中出现的不同情况分别承担无限责任、无限连带责任以及以其在合伙企业中的财产份额为限承担责任。相对于有限责任会计师事务所，合伙会计师事务所更有利于建立有效的内部质量控制体系，确保审计质量，提高风险意识及规避风险的能力。而特殊的普通合伙会计师事务所更是吸收了普通合伙和有限责任会计师事务所的优点，改善了它们的不足，是当今国外大中型事务所的主要组织形式。 　　位列我国内资事务所前列的立信会计师事务所（以下简称“立信”），作为中国建立最早和最有影响的会计师事务所之一，2010年12月成功地由有限责任制改制成为国内第一家特殊普通合伙会计师事务所。改制前后立信的组织结构（分别见图2、图3）由原股东大会变更为合伙人会议，原董事会、监事会变为管理委员会和监督委员会，主任会计师变为首席合伙人。同时在管理委员会下设立战略发展和考核管理委员会、风险管理委员会、专业标准管理委员会、分支机构管理委员会、人力资源和教育培训委员会、信息化管理委员会、市场拓展和品牌推广委员会等七个专业委员会，负责改制后事务所的具体行政事务。可以看出，改制后通过进行组织机构的全面调整，为立信的规模化、品牌化快速发展创造了更有利的条件。 　　图2 改制前立信会计师事务所组织结构图 　　图3 改制后立信会计师事务所组织结构图 　　二、加强决策与监督提升风险管理意识 　　不管是采用哪一种组织形式，事务所都应当以法律法规为依据，形成以章程、合伙协议等为核心的、适合自身发展规模的完善的内部决策和管理制度体系，以及尊重制度、执行制度的管理氛围。 　　作为事务所的最高权力机构，应当切实保障股东会或合伙人会议的正常运转和职权行使。对于大中型事务所来说，尤其应当合理分散股权，防止出现绝对控股股东一股独霸的情况。董事会可以下设发展战略委员会、风险管理和质量控制委员会、专业技术委员会、薪酬与考核委员会等专门委员会，制定明确的工作规则和工作职责，为董事会决策提供参考意见，保证董事会职能的充分发挥。作为事务所法定代表人或执行事务合伙人的主任会计师（首席合伙人）应当切实履行法定代表人或执行事务合伙人的职权，保证股东会和董事会决议的实施以及事务所执业操作规程和质量控制等内部管理制度的执行。有限责任事务所的监事会或监事