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会计准则和税法差异问题的比较与分析 　　摘要：如今会计准则与税法两者产生的差异问题伴随着我国资本市场的发展日益突出。由于两者之间的差异使得会计人员和税务机关部门在处理某些复杂的业务的过程中遇到了一定的困难。所以只有会计人员和税务人员对于会计准则和税法产生的差异的正确理解，税法精神和会计制度才能得到正确的贯彻执行。因此，对于会计准则和税法在核算的过程中出现差异以及其带来的影响进行比较与分析就变得十分重要。 　　关键词：会计准则；税法差异 　　中图分类号：D922.22 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）08-0-02 　　一、会计准则和税法差异的成因 　　（一）会计准则与税法目的上的不同 　　1.会计的目标：根据会计准则的规定，会计核算的目标是对企业单位发生的经济活动进行确认，计量和报告。因此在会计核算过程中，会计人员必须以会计准则和制度作为会计工作的准绳，以反映企业单位相关的财务状况，为该企业的股东、债权人、等财务报表阅读者提供完整、真实、准确的财务信息，使得财务报表使用者让了解企业资产的真实性以及企业的盈利情况。 　　2.税法的目标：在市场经济这样的大背景下，税法以保证财政收入、调节经济等为作为目标。其主要在于满足国家自身的需要。所以税法的规定带有强制性，无偿性，通过税收杠杆对国家的经济进行宏观调控，以实现国家经济实力的提高以及社会分配制度的巩固和发展。 　　（二）会计和税法要素的不同 　　1.会计要素：根据《企业会计准则-基本准则》规定，将会计核算的对象分资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润这六大要素，这些要素的定义以及计量原则在准则中也有所根据。 　　2：税收实体法的要素：税收实体法的要素有纳税主体、征税客体、税目、税率、计税依据、税率、减税、免税等要素。 　　（三）会计和税法在执行规范上的不同 　　会计的执行规范：会计的执行主体的企业单位的会计人员，不管是大的集团公司还是中小型企业，企业的会计工作一律严格地遵适用的相关会计制度；规范方面，会计制度的规范内容主要是有关企业的会计核算，使企业实现客观公正，真实准确的反映企业的财务信息；在执行时间方面，会计原则要求会计工作必须具有及时性，企业日常发生的经济业务活动，必须及时准确的进行记录核算，以保证反映的财务信息是及时准确的。 　　税法的执行规范：税法的执行主体主要是个级别的税务机关；规范方面，税法主要是协调国家与纳税人之间的关系；在执行时间方面，税法的执行并不具有及时性，并不需要企业在每发生一项经济业务都马上进行税款的计算，而是在有一定的时间限制下的纳税期间，由纳税的机关部门根据企业的财务资料，计算当期应纳的税款。 　　二、会计准则与税法差异的在核算中的表现 　　（一）会计准则和税法核算原则的不同 　　1.权责发生制原则：权责发生制要求企业不管款项是否实际收付，只要是企业当期实现或者发生的收入和的费用，都应当作为当期的收入和费用予以确认；但是如果收入和费用不属于当期，就算企业在当期发生了对该款项的收付，也不应确认为当期的收入和费用。这一原则的使用使得会计核算的过程中产生了大量的应记和递延项目，这意味着核算过程中融入了大量的主观估计、判断成分。税法在《企业所得税》中明确了以权责发生制为原则。但是按照权责发生制会产生一些需要税务机关对某些应税项目的相关风险进行估计，因此税法在执行的过程中并不是完全体现了权责发生制，具体的说，税法在企业的收入确认上体现了权责发生制，在费用的扣除方面则是在一定程度上体现了收付实现制。如在所得税的处理上，规定企业在计算应纳税所得额时，当期确定的预计负债，不得自应税经济利益中扣除，因为企业的负债按照实际成本计量。而预计负债并没有实际发生，所以税法上并不承认，因而应调增应纳税所得额。这种处理并非按权责发生制的原则要求，由此可以看出税法是把权责发生制和收付实现制加以结合。 　　2.谨慎性原则：企业会计准则规定当企业发现资产发生一定程度的减值时，企业在会计核算过程中可以计提相关的准备金，可是税法明确的规定了，企业根据会计准则等规定已经计提的无论什么形式的准备金，在企业核算当期发生的应纳税款时，相关的准备金都不得自企业应税经济利益中进行税前扣除，必须按照税法规定作出必要的纳税调整。因此，税法更倾向于据实扣除的原则，目的在于防止国家税收收入的流失。 　　3.实质重于形式原则：会计准则中的实质重于形式原则要求会计人员的执行会计工作的过程中，应当对企业经济活动的实质进行判断，根据判断的结果进行会计核算，而不是以经济活动的法律形式作为会计核算的依据，而税法中只有具有明确的法律依据才能对税收项目进行确认，以实现避免纳税人滥用税法条款实施避税行为的发生。 　　4.重要性原则：重要性原则是指在会计核算时，由于一