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巧用比较分析法计算应纳税所得额 　　【摘 要】 应纳税所得额与会计利润通常不相等，但应纳税所得额与会计利润有一定联系，即满足“应纳税所得额=利润总额±调整项目”。因此，我们可以运用比较分析法在会计利润基础上计算应纳税所得额。运用比较分析法计算应纳税所得额时，需要进行两次比较。文章以业务招待费、广告费和业务宣传费、公益性捐赠等支出项目的扣除问题为例，详细介绍了运用比较分析法的基本思路。 　　【关键词】 应纳税所得额； 调整项目； 准予税前扣除额 　　在税法课程教学中，许多学生认为企业所得税应纳税所得额的计算很难掌握，尤其是运用公式“应纳税所得额=利润总额±调整项目”时，调增还是调减经常分不清楚，即使调增调减能分清楚，调整金额有时又会出错。笔者结合多年税法课的教学经验，运用比较分析法介绍应纳税所得额的计算技巧。 　　一、运用比较分析法的理论基础 　　《中华人民共和国企业所得税法》第5条规定，企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额为应纳税所得额。根据企业所得税法规定，应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损（下面简称概念公式）。应纳税所得额是计算企业所得税的依据，是根据税法有关规定计算得出的金额。可以说，应纳税所得额是税法中的概念，属于税法范畴。 　　《企业会计准则——基本准则》第37条规定，利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。《企业会计准则——基本准则》第39条规定，利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。根据企业会计准则有关规定，利润总额=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（或减去损失）+投资收益（或减去损失）+营业外收入-营业外支出。利润总额是根据会计准则和会计制度有关规定计算得出的金额。《企业会计准则——基本准则》第40条规定，利润项目应当列入利润表。可以说，利润总额是会计中的概念，属于会计范畴。 　　应纳税所得额属于税法范畴，利润总额属于会计范畴，两者属于不同范畴。由于税法规定与会计准则规定有一定差异，因此实际核算中应纳税所得额与利润总额不一定相等。在计算企业所得税时，一定要注意区分应纳税所得额与利润总额，不能直接用利润总额代替应纳税所得额。但由于税法规定与会计准则规定有许多方面是一致的，因此可以简化应纳税所得额的计算，在利润总额基础上对两者差异进行调整，即应纳税所得额=会计利润±调整项目（下面简称调整公式）。 　　在调整公式中，调整项目主要包括免税收入、不征税收入、一些费用和支出项目及税收优惠规定等。计算应纳税所得额时，税法中规定的免税收入和不征税收入只需在利润总额基础上全额调减即可；税法中规定的一些全额不得扣除项目，只需在利润总额基础上全额调增即可；而税法中规定扣除限额的项目，需调增还是调减就难确定了，这是调整的难点，也是核算中经常出错的项目。这些费用和支出项目，通常在税法中规定准予税前扣除的限额标准，而会计核算中已据实列支核算利润总额，两者存在一定差异，因此我们可以运用比较分析法计算应纳税所得额。 　　二、运用比较分析法计算应纳税所得额的思路 　　运用比较分析法计算应纳税所得额时，需要进行两次比较。两次比较的目的是不同的，第一次比较是为确认准予税前扣除额；第二次比较是为确认在利润总额基础上如何调整，调整多少。 　　第一次比较，是对各项费用支出实际发生额与税法中规定的支出扣除限额进行比较，选择较小者作为准予税前扣除额，即：各项目支出（除广告费和业务宣传费支出外）准予税前扣除额=MIN（实际发生额，税法中规定的支出扣除限额）。当实际发生额小于或等于税法规定的扣除限额时，准予税前扣除额等于实际发生额，即据实扣除；当实际发生额大于税法规定的扣除限额时，准予税前扣除额等于税法规定的扣除限额。 　　第二次比较，是对各项支出实际费用发生额与准予税前扣除额进行比较，按两者差额在利润总额基础上进行调整，确定应纳税所得额。当实际发生额大于准予税前扣除额时，实际发生额超过准予税前扣除额的部分不允许税前扣除，应在利润总额基础上按差额调增；当实际发生额等于准予税前扣除额时，可据实扣除，此时无需调整；当实际发生额小于准予税前扣除额时（支出可结转以后年度扣除时，会出现这种情况，如职工教育经费、广告费和业务宣传费），即准予税前扣除额大于实际发生额，应在利润总额基础上按差额调减。 　　三、举例说明比较分析法的具体运用 　　以业务招待费、广告费和业务宣传费、公益性捐赠三个支出项目的扣除问题为例，介绍比较分析法在计算应纳税所得额时的具体应用。 　　（一）业务招待费支出 　　我国企