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探析营业税改征增值税对公路施工企业的影响 　　摘要：本文结合多年工作经验，就营业税改征增值税对公路施工企业的影响进行分析，并提出一些施工企业的应对策略。 　　关键词：营业税改征增值税；公路施工企业；影响；应对策略 　　中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）06-0-02 　　目前，国家推出了营业税改征增值税的试点，预计未来“营改增”将在全国范围内全面推进。在新的经济发展形势下，营业税改征增值税对公路施工企业的发展产生怎样的影响？营业税改征增值税对公路施工企业而言是机遇同时也伴随着挑战，应认清改革形势，做好相应的策划和准备。本文结合多年工作经验，就营业税改征增值税对公路施工企业的影响进行分析，并提出一些施工企业的应对策略。 　　一、营业税改征增值税对公路施工企业的影响 　　1.营业税改征增值税后，带给公路施工企业的正面效应 　　（1）减少重复征收税款。将传统的营业税通过增值税的形式来征收，这种转变从某个角度上来讲，能够降低单位以往面对的严重的税收压力，降低出现重复缴纳的现象。例如在市场竞争中标后，公路施工企业通常会将工程分包给子公司或者其他分包商，依据最新的营业税暂行条例，税金由承包商自行缴纳，而在实际操作中，又难以从总份额中剔除分包份额，造成企业重复纳税。改征后重复征收的情况一定程度上得到改变。 　　（2）降低企业税收成本。现在我国增值税税率为17%，而改征增值税后，由于进项税额的抵扣，企业的实际税负仅为4%左右，低于现行的营业税税负。未来，公路施工企业的税率很可能低于17%，从计税原理上来看，对公路施工企业的交税压力大大减轻。 　　（3）有利于提高企业技术引进、设备改造和更新的积极性。改征后，由于购入机器设备的增值税进项税额可以抵扣，使得企业更愿意紧跟设备更新的脚步，加大研发投入、扩大运营规模。这不仅有利于公路施工企业的固定资产投资、技术改造和设备更新，同时还可以减少能源消耗、降低环境污染，提高我国公路施工的国际竞争力。 　　（4）有望改善企业现金流。营业税改征增值税的主要目的是为减税，税负的降低会使得相同业务状态下支付税款的现金流支出减少，从而改善现金流状态，由于公路施工企业普遍现金流呈现出正负之间经常变化态势，一定幅度的减税就带来现金流改善明显。 　　（5）有利于提高企业利润率。由于施工企业征收营业税时，购买的原材料、原有机械设备折旧、新购机械设备折旧都是含税的，这部分都计入了成本，直接影响企业的毛利润。而营业税改征增值税后，原材料、新购机械设备固定资产折旧将在利润表中反映为不含税价，降低了公路施工企业的经营成本，从而间接提高公路施工企业的营业利润。 　　2.营业税改征增值税后，公路施工企业所面临的不利影响 　　（1）一旦进项税额抵扣实施不利，不能顺利实现税负转嫁将加重企业负担。由于增值税是价外税，采用的是购进扣税法。能否顺利实现进项税额抵扣成为享受税改利益的瓶颈。改征增值税后要按取得的进项税发票抵扣销项税，抵扣的多少与供应商的能否开具专用发票和是否为一般纳税人有关。目前施工企业 上游极少一般纳税人企业，从小微企业获得抵扣增值税发票难度较大，造成了改征增值税企业税负提高，利润下降。主要影响如下：①材料费可抵扣进项税额成为税负关键。购买原材料能否取得可抵扣发票、供应商是一般纳税人还是小规模等都直接影响到可抵扣进项税额的多少。②分包方是否有开具专用发票的资格，使在企业选择分包合作队伍、签订分包合同时增大了难度。实际业务中，分包商多数存在资质缺陷，而且不愿配合税负转稼。③相比营业税，增值税发票因为涉及抵扣，对施工企业财务人员、物资采购乃至经营部门人员素质等提出了更高的要求。 　　（2）营改增也在很大程度上加大了企业的税务风险。①税改初期，营改增后的增值税发票可能存一定的特殊性，在所取得的发票的识别上存在一定的难度。②增值税涉税行为的不成熟增加了企业的税务稽查风险。 　　（3）财务处理会出现困难。公路施工行业一般工期长，少则半年以上，多则3年左右，致使有的项目已竣工，但迟迟不能决算。拖欠的工程款不能及时回收，如果在某个时点开始实行增值税政策，那么这个项目一旦收款开具增值税发票，就只有销项税税额，而没有进项税额，从而无法实行抵扣。 　　（4）公路施工企业总部和下属单位在项目经营上会造成困扰。现在有一些单位是以总部的特级资质去投标的，中标以后由他们自己经营。营业税是由总部代扣代缴的，营业税没有涉及到抵扣的问题，但是改为增值税后，就会出现销项发票主体和进项发票主体不统一的问题，总部有的销项税，二级单位没有对应的销项税，它只有大量的进项税。 　　（5）加大了企业经营管理成本。增值税的缴纳环节比营业税要复杂得多，增值税的发票开具、认证、缴税、抵扣等等环节都需要