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我国个人所得税存在的问题及对策分析 　　摘要：本文通过对我国个人所得税的现状及存在问题的分析，探讨了我国个人所得税制度改革的途径。为适应市场经济发展的要求，必须制定出一套适合市场经济需求、适合我国国情的个人所得税体系，从而有效发挥个人所得税在我国税收中的重要作用。 　　关键词：个人所得税；税制；问题；建议 　　中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）06-000-01 　　近年来，个人所得税已成为我国社会关注程度最高、改革力度最大的一个税种，也是最具活力和潜力的一个税种。但由于我国的个人所得税起步晚，发展尚不成熟，个人所得税在职能定位、税制设计和税收征管方面都存在一些弊端，面临着全面深入的改革。 　　一、我国个人所得税体系中目前存在的主要问题 　　（一）征管制度尚需健全 　　在所有税种中，个人所得税是纳税人数量最多的一个税种，因而必须有一套严密的征管制度来保证税收通畅。我国目前实行的征收方法是自行申报和代扣代缴两种形式，但征管手段落后，申报、审核、扣缴制度等都不健全，征管信息传递并不准确且时效性很差，难以实现预期的税收效果。同时，税务机关相对较低的执法水平也在一定程度上影响到了税款的征收。 　　（二）个人所得税占税收总额比重过低 　　尽管我国经济发展水平目前位于世界前列，但个人所得税占税收总额比重却低于发展中国家水平。美国等发达国家的个人所得税占税收总额比重一般能达到40%左右，而我国只占8%左右，这一比重甚至比与世界平均水平都要低。在相当长的一段时期内，我国的个人所得税收入成为国家的主要收入还不太现实，个人所得税的征管现状令人堪忧。 　　（三）税收调节贫富差距的作用在弱化 　　按照个人所得税的征收原则，掌握社会财富较多的人应为个人所得税的主力军，从而起到依靠税收杠杆控制贫富差距的作用。目前的所得税累进制，主要适用于工资，而高收入人们的主要收入来源并非工资，而是其他所得，特别是资本所得，按照现行的征收办法，很难保证这部分收入会纳税，尤其是即使他们逃了税，他们也没有法律责任。 　　二、我国个人所得税制的改革思路及政策建议 　　（一）建立合理的税率结构 　　我国实行的累进税率是九级超额累进，但是名义税率与实际税率严重不符。如名义上最高税率是45%，但是能达到最高税率的纳税人很少。因而设计好累进级数、级距和边际税率是我国超额累进税率优化设计重点所在。就累进级数来说，累进级数越多税收就相对越公平，但征管越复杂；反之，累进级数越少征管就越相对简便，但有损税收公平。在确定累进级距时，要考虑协调好既符合公平负担的要求又符合所得分布的实际情况两方面的要素。通常意义上，级距的分布相应较小适用于所得额较小的实际；级距的分布相对较大适用于所得额较大的实际。从理论设计分析的角度来看，边际税率的设计最优化是边际税率结构呈倒U型结构，即低收入段的边际税率从零开始渐趋爬升，到中收入段时达到最高并趋于稳定，收入在爬升到一定高度时，边际税率则渐趋下降接近于零。应当指出，该理论在不完全竞争经济条件下仍具有较强的现实指导意义（即使该理论是在完全竞争的假定条件下做出的分析），世界各国各地区近几十年来的税制改革的成功经验也证明了该理论的可行性。我国个人所得税超额累进税率设计也应在某种程度上适应该规律。因地制宜的适时降低边际税率，既可以提高我国纳税家庭工作、投资和纳税的积极性，同时也有利于更好地吸引国际资金和高端人才。 　　（二）适当扩大征收范围 　　随着经济社会的不断发展，会出现越来越多的应当征收个人所得税的项目，某些不断出现的个人所得税项目应列入应税名录，但我国目前个人所得税税法规定的十余项应税项目却并未完全涵盖个人所得的全部内容。因此，我国在征收范围中，应当采取概括性更强的反列举法，而不是目前采取的正列举法。某些特殊的个人所得可以采取列举法予以减免税收，以体现税收上给予的优惠政策，而凡是能够增加纳税人税收负担能力的所得都应在个人所得税征收范围之内。 　　（三）加强税收征管 　　第一，对税收征管手段进行努力的改进，积极推进银行对个人收支结算系统和税务部门对个人各项所得信息收集系统的建设，逐步的减少现金交易范围，使所有的收支状况尽可能地置于税银联网的监控下，实现数据处理的电子化和收入监控的电子化，加快提高对收入的征管水平和监控能力。随着现金交易的减少，主管部门就可以通过账户对纳税人的税源进行有效的控制；第二，采用纳税人自行申报和源泉扣缴相结合的征管方式，代扣代缴义务人向个人支付所得时的同时也必须向税务机关进行申报，对扣缴义务人不按规定报送有关信息资料及扣缴和申报缴纳税款的行为，要在法律层面进行明确的规定并给与相应处罚。 　　（四）加大对偷漏个人所得税行为的查处和惩处力度 　　对偷漏税行