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封 面 专 题 FRIENDS OF ACCOUNTING !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! 会计盈余质量维度分析：一个理论框架* 西南财经大学会计学院 马永强 【摘 要】文章通过分析会计盈余、盈利事实、公司价值和投资者决策之间的内在联系，指出会计盈余的质量维度包括真实性、可预测 性、可持续性、可变现性、增长性和风险大小等。从投资者角度可以把这些质量维度分为两类，即是否有利于投资者决策和能否提高投资者 报酬。会计盈余的真实性是其他质量维度的前提和基础，而会计盈余的可持续性、可增长性与可预测性之间也存在着紧密的相关关系。文章 最后对信息观和计量观下的盈余质量内涵进行了反思。 【关键词】会计盈余； 质量维度； 盈余质量内涵 1 会计盈余是会计信息系统中的核心内容，是企业盈利 （一）从公司的盈利事实到会计盈余（图 中以符号 ① 能力和经营成果在会计信息系统中的集中反映和体现，因 “ ”标示） 而是企业各利益方进行相关决策时关注的焦点。如何正确 会计最基本的功能在于核算和反映经济事实。可以看 衡量会计盈余质量成为会计学科的一个重要研究领域。 出，会计盈余的“原材料”乃是公司获取盈利的经济事实，这 一逻辑线索即为 “盈利事实———会计系统———会计盈余”。 一、对会计盈余质量维度的逻辑演绎 从中能够发现，会计盈余是利用会计技术对盈利的经济事 要分析会计盈余质量，首先要厘清会计盈余与相关范 实进行加工生成的“产品”，这一“产品”的质量不仅取决于 畴之间的关系。笔者认为，与会计盈余密切相关的范畴主 盈利事实本身，也受制于会计技术的科学合理性及其被正 要有企业盈利事实、公司价值和投资者决策三个关键因 确利用的程度。在这一逻辑线条中，重点关注的是会计盈余 素。因为盈利事实是会计盈余生成的“雏形”，投资者决策 的加工生成过程，从中可以知道会计盈余质量受制于以下 是对外披露盈余信息的目的，而公司价值则是相关利益者 因素。 关注的核心。那么会计盈余与这些范畴之间存在怎样的关 第一，会计技术本身的合理性。会计从产生、发展到现 1 1 系呢？可以用图 表示。在图 中，笔者标示了三个逻辑链 在，已经形成了一整套较为完善的理念、原则和方法体系， 条，下面就针对这三个链条对会计盈余质量维度进行逻辑 在现实中，是由会计准则和会计制度来规定和约束会计处 归纳与分析。 理原则和方法的。因此，直观地看，会计技术的合理与否主 要体现于会计准则和制度是否科学，是否能够在会计技术 力所能及的范围内对现有的经济事实进行合理反映。在现 有的会计技术中，会计计量无疑是影响甚至决定会计信息 质量高低的一个根本性因素。如前所述，会计变革的历史从 某种意义上就是会计计量方法和手段不断改进、完善的发 展史。如何使会计计量更加科学合理，既能保证会计信息的 可靠性，又能增强会计信息的有用性是当今世界所有会计 学者和管理机构所面临的最大问题。