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“营改增”对咨询服务业的影响分析 　　摘要：自2012年1月1日起，上海市交通运输业与部分现代服务业率先开展了营业税改征增值税的试点工作。自2013年8月1日起，在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业营改增试点。本文就“营改增”对我国咨询服务业的影响及其相关效应进行研究，并寻求应对之策，以期为下一步税制改革的全面推广提供参考。 　　关键词：营业税 增值税 咨询服务业 　　现代咨询服务业是以科学为依据，以信息为基础，综合运用科学知识、技术、经验和信息为政府部门、企事业单位和各类社会组织的决策和运作提供服务的知识型服务企业。咨询活动的内容涉及面较广，包括信息咨询、管理咨询、决策咨询、科技咨询、工程项目咨询以及涉外咨询等。在一定程度上，咨询服务业的发展水平是一个国家经济、文化发展水平的标志之一。“营改增”对促进现代服务业的合理分工，刺激市场的需求，结构性减税等均具有重要意义。本文根据试点城市的调研情况，针对“营改增”对咨询服务业所带来的影响进行分析，并提出一系列的应对措施。 　　一、“营改增”的原因所在 　　2012年7月26日，国务院常务会议决定，自2012年8月1日起将“营改增”试点范围由上海市分批扩大到北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东、厦门、深圳等，并决定在2013年继续扩大试点地区，选择部分行业在全国范围内试点。财政部、国家税务总局于2012年7月31日下发了《关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》，明确规定“营改增”试点范围由上海市分批扩大到北京、天津、江苏、安徽、浙江（含宁波市）、福建（含厦门市）、湖北、广东（含深圳市）。财政部、国家税务总局《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税[2013]37号）要求，自2013年8月1日起，在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业营改增试点。 　　笔者认为，“营改增”的原因主要基于以下两个方面：一方面，我国营业税税收制度本身存在缺陷，道道征收、全额征收的特点不仅加重了税负，而且弊端明显。首先，随着社会的进步，科技的发展，新兴服务业越来越多，现行营业税税目已无法满足征管需求。其次，营业税计税依据不合理，除以旅游、建筑及联运为代表的少数服务业可按照差额征税之外，绝大部分服务业均按全额征收。最后，营业税的税负较重。另一方面，为了解决在营业税征收过程中出现的新问题，国家也出台了一些新规定，也曾对营业税条例进行修订，但仍然治标不治本，无法解决因经济发展带来的新情况和新问题。例如差额征税只能解决同质业务重复征税的矛盾，却不能解决非同质业务重复征税的问题；兼营与混销的界定有利于分清服务业与制造业的边界，但从重征税又会加重企业的税负，也加大了执行与管理的难度。营业税征管实践中的种种困境说明，仅靠对营业税政策的修补和调整很难解决问题的根本。 　　二、“营改增”对咨询服务业财务管理的影响 　　根据“营改增”的相关试点情况，结合咨询服务业的市场地位，“营改增”对咨询服务业的影响主要体现在以下三个层面：第一个层面是对行业的影响。“营改增”能够促进我国咨询服务业的健康、有序发展，主要原因在于增值税以票管税和凭票扣税的思想，要求咨询服务业重视对发票的管理，这对目前流行的挂靠承包行为起到了抑制作用。第二个层面是对咨询服务业业务的影响。“营改增”后征收的增值税属于价外税，价外税与营业税有着本质区别，通过影响定价而影响其业务范围及规模。第三个层面是对咨询服务业财务管理的影响，也是本文主要的研究对象。 　　（一）对税率与计税基数的影响 　　咨询服务业归属于服务业纳税主体，按照营业收入的5%计征营业税。而“营改增”后将采用现代服务业6%的增值税率，若不考虑增值税的“进项抵扣”，咨询服务业的税负将提高一个百分点。关于是否增加税负的问题，主要应视其所能抵扣的进项税额的多少确定。对于计税基数而言，营业税以营业额作为计税基数，而增值税的计税基数为销项税额减去进项税额，从而计算应交税额。 　　（二）对咨询服务业定价机制的影响 　　咨询服务业的定价机制相对灵活，价格影响因素也较多，因此“营改增”将对服务价格的制定产生一定的影响。例如，某项服务业务收费1 000元，按营业税率5%扣除50元的营业税后净收入为950元。而“营改增”后，以6%计算增值税，为实现同样是950元的净收入，理论上需要将价格提高至1 007元。但企业是否提价，应考虑其具体的价格策略、竞争地位、业务细分状况等多种因素。 　　（三）对财务分析的影响 　　目前，利润表中“主营业务收入”的金额为包含营业税的金额，而“营改增”后“主营业务收入”的金额为不包含增值税的金额，即使实际税负变化不大，对净收益的绝对数未产生过大影响，但企业的利润率会因主