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“营改增”趋势下东阳建筑企业运作模式的探究 　　结题项目：金华市社科联2013年重点课题论文成果之一（课题编号：Z135）。 　　【文章摘要】 　　随着“营改增”的试点行业和地区逐步扩大，建筑施工企业在不久的将来马上要进行改革，各地的施工企业都在积极探索和研究国家的税收政策，无不想吃透政策作出科学合理的对策。本文以东阳建筑企业的例，对承建和分包进行深入分析，提出几点应对策略，希望对有关建筑企业在运作模式上有一定的帮助。 　　【关键词】 　　运作模式；承建行为；分包行为；实际税负 　　1 税收政策的解读分析 　　“营改增” 政策规定一般纳税人的认定标准为：“纳税人应税服务年销售额超过500万元”，超过这个标准的可以申请为一般纳税人。此次提出500万的标准主要是因为建筑施工企业的营业额比较大。 　　“营改增”在上海刚刚试点的时候，在通知中明确点到建筑施工企业将按照11%的增值税税率进行“营改增”，但为什么其他行业都纷纷提前实行“营改增”，建筑施工企业迟迟不进行呢？分析原因有三： 　　第一：国家在制定政策时没有充分考虑到我国国情，单从理论出发，没有结合我国建筑施工企业的实际情况出发，以为能取得较多的抵扣凭证。 　　第二：建筑施工企业的建造成本中有大部分还没有“营改增”，如提供劳务成本。也没有考虑到砂石料往往都是私人承包的作坊企业，其代开发票只有3%的小规模增值税发票，与其销项税率11%相比，税负明显增加。 　　第三：施工企业由于历史遗留问题，在票据管理上一直比较松散，只注重采购成本的降低，不太注意是否能够取得合法的抵扣凭证或能取得17%的抵扣凭证。 　　2 从运作模式出发提出解决对策 　　施工企业要想降低实际税负，只有一个办法就是能够合理控制进项和销项税额。销项税额是很难控制的，应为我们也不能隐瞒营业收入的，这个是违法的行为。但我们一定要严格的从进项税额出发，严格掌控进项抵扣凭证的取得，一张都不能少。 　　东阳作为“百工”之乡，建筑业非常发达，2012年东阳市完成建安产值近1480亿元，上缴地方税费6.1亿元。至此东阳市建筑业已连续四年蝉联全国县级市第一。通过对东阳本土建筑施工企业的调研，得出以下几点解决对策： 　　第一：精细化管理，特别在财务票据上面一定要科学合理。在建筑原材料的包括劳动力成本方面一定要选择能开增值税发票的企业，特别主材方面的更加要选择能开17%的供应商单位。 　　第二：劳动力的最好选用劳务公司提供的，这样不仅能降低风险而且也省掉好多麻烦的事情。在不久的将来，我国也会对提供劳务外包实行“营改增”政策的，这样到时劳动力也是可以抵扣了。如果是自己招聘劳动力的，这样就很难拿到抵扣凭证，哪怕可以拿到也是3%的代扣凭证，因为劳动力在建造成本中所占的比重还是比较大的，所以要十分重视。当然随着机械化程度的不断提高，建造行业也会慢慢从劳动密集型向机械化转变，这样就可以合理的拿到抵扣凭证了。 　　第三：在自己承建行为和分包行为之间进行合理的选择，选择的原则主要考虑以下几个方面的因素： 　　①自己是否有能力和有资金承接此项目，即技术可行性分析和财务可行性分析。 　　②自己公司的管理能力是否适应此项目的运作。 　　③自己承接项目能否预期取得合理、合法、充足的抵扣凭证。 　　④如果自己技术、财务、管理不能适应此项目的话，那就选择分包单位，而且一定要是一般纳税人的单位，这样就可以足额的取得扣税凭证。 　　3 举例分析 　　下面我以东阳某建筑企业为例进行说明分析。由于东阳是建筑之乡，本县级市内有多家特级及一级资质的建筑集团，所以存在许多挂靠的现象。那如何规避风险和降低税收呢？ 　　从原则上来讲挂靠是不符合法律规定的，而且风险较大。如东阳某建筑集团现有一建筑项目，总合同金额为2000万。那此建筑集团选择自己承接还是部分分包？ 　　首先说明法律规定不允许转包和分割变相分包。但部分单位采用挂靠的性质，其实挂靠从表面来看应该是服务收入应该按照5%征收营业税，但其实本质上是提供建筑技术服务，应该是3%的营业税或者按照“营改增”的方法进行。所以如果是采用挂靠性质的一定要注意建筑集团要派技术人员进行技术服务。否则在法律上、税务上都是不行的。在开票上面也要注意风险。 　　那接下来我们分析上述的案例。2000万的工程如何进行自己承建和分包，怎么样才能降低实际税负呢？ 　　前面我们也已经讲到，要降低实际税负主要是要有足额的进项税额抵扣，所以建筑集团一定要控制那些进项难取得的项目，也就是劳动力比较密集的分部分项工程。我们可以这样来分析和考虑： 　　首先此2000万的项目哪些分项目利润比较低的，而且比较难管理的，这部分我们可以先分包给外面的公司，这样不仅可以降低经营风险而且也可以增加利润。 　　其次我们要考虑