第12章 销售与收款循环审计.ppt

第11章 销售与收款循环审计 1. 销售与收款循环审计概述 2. 营业收入审计 3. 应收账款审计 4. 坏账准备审计 1.1 销售与收款循环的特点 涉及的主要会计报表项目 1.1 销售与收款循环的特点 主要业务活动 1.1 销售与收款循环的特点 主要业务活动 1.2 销售业务的审计 销售业务的内部控制及控制测试 1.2 销售业务的审计 销售业务的实质性程序 1.3 收款业务的审计 收款业务的内部控制 －按货币资金管理办法办理收款业务； －账龄分析、逾期催收制度； －设置应收账款台账； －坏账确认审批制度； －坏账注销备查登记制度； －票据取得和贴现审批制度； －债权函证核对制度。 2.1 营业收入的审计目标 2.2 营业收入处理的常见错弊 多计营业收入的行为 －提前确认收入； －销售退回未冲减收入； －虚构销售业务； －高估完工程度； －已发生劳务成本得不到补偿时，仍按已发生成本确认收入； －关联企业互开发票。 2.2 营业收入处理的常见错弊 少计营业收入的行为 －延期确认收入； －将正常收入作为其他企业的暂存款处理； －以“应收账款”等直接抵减“库存商品”； －虚增销售退回； －低估完工程度； －在建工程领用产品，不作销售处理。 2.3 营业收入审计的重要实质性程序 3.1 应收账款的审计目标 3.2 应收账款处理的常见错弊 3.3 应收账款审计的主要实质性程序 3.3 应收账款审计的主要实质性程序 账龄分析 3.3 应收账款审计的主要实质性程序 函证 －应收账款函证就是直接发函给被审计单位的债务人，要求核实被审计单位应收账款的记录是否正确的一种审计方法； －除非有充分证据表明应收账款对被审计单位会计报表而言是不重要的，或者函证很可能是无效的，否则，注册会计师应当对应收账款进行函证。 3.3 应收账款审计的主要实质性程序 函证范围的影响因素 －应收账款在全部资产中的重要性； －被审计单位内部控制的强弱； －以前期间的函证结果； －函证方式的选择。 3.3 应收账款审计的主要实质性程序 函证对象的选择 －大额或账龄较长的项目； －与债务人发生纠纷的项目； －关联方项目； －主要客户（包括关系密切的客户）项目； －交易频繁但期末余额较小甚至为零的项目； －非正常的项目。 3.3 应收账款审计的主要实质性程序 函证对象的选择 3.3 应收账款审计的主要实质性程序 函证方式 3.3 应收账款审计的主要实质性程序 函证时间 －最佳时间应是与资产负债表日接近的时间（1月1日后）； －考虑对方复函的时间，尽可能做到在注册会计师的审计工作结束前取得函证的全部资料； －如果重大错报风险估计为低水平可以选择在资产负债表日前函证。 3.3 应收账款审计的主要实质性程序 函证的控制 －CPA应当直接控制询证函的发送和回收； －对因无法投递而退回的信函，要进行分析、研究和处理； －积极式函证方式而没有得到复函，应采用追查程序； －如果仍得不到答复，采用必要的替代审计程序； －汇总统计函证结果。 3.3 应收账款审计的主要实质性程序 函证结果差异分析 －未达账项； －一方或双方记账错误； －存在弄虚作假或舞弊行为。 3.3 应收账款审计的主要实质性程序 对函证结果的总结和评价 －如果函证结果表明没有审计差异，且样本设计和对样本的审计是适当的，则可以认为全部应收账款总体是正确的； －如果函证结果表明存在差异，则应当估算应收账款总额中可能出现的累计差错，估算未进行函证的应收账款的累计差错，必要时也可以进一步扩大函证范围。 4.1 坏账准备的审计目标 4.2 坏账准备处理的常见错弊 4.3 坏账准备审计的重要实质性程序 * * 主营业务收入 营业税金及附加 销售费用 其他业务收入 应收账款 应收票据 预收账款 应交税费 其他应交款 利润表项目 资产负债表项目 销售发票连续编号 会计部门 销售单、发运凭证、商品价目表、发票 开具账单 职能分离、 凭证连续编号 装运部门 销售单、发运凭证 装运货物 按经过批准的销售单供货 仓储部门 销售单 供货 签署批准意见 信用管理部门 销售单 批准赊销信用 授权审批 销售部门 顾客订货单、销售单 接受订单 重要控制点 相关部门 相关凭证、记录 主要业务活动 会计部门 提取坏账准备 审批后及时进行会计调整 会计部门、 坏账审批部门 坏账审批表 注销坏账 授权处理，分别控制实物流和会计处理 会计部门、 仓储部门 贷项通知单、 折扣折让明细账 办理和记录销售退回及折扣折让 利用汇款通知书加强货币资金控制 会计部门