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由万福生科案引发的关于会计职业道德建设的思考 　　作者简介：柳珍（1991.10—）女 汉 江西宜春人 江西财经大学会计学 研究方向：财务管理。 　　摘要：继2013年3月，创业板上市公司万福生科公告出的财务数据说明，无论是从财务舞弊所涉会计期间，还是从利润操纵额占报告金额的比例等角度看，万福生科均可谓是“创业板造假第一股”。万福生科案引起社会各界的广泛关注，其严厉的处罚方式和财务舞弊的背后同时引发我们对会计人员职业道德建设的思考，分析会计人员职业道德缺失的现状及原因，从而找出合理、准确的解决对策，有利于我国转型期间新兴资本市场的运行和稳健发展。 　　关键词：万福生科；财务造假；职业道德；建设 　　1万福生科财务造假事件分析 　　万福生科已经成为典型的通过财务手段来掩盖经营亏损的案例。上市之后的财务造假数额巨大令人怀疑，进一步深入研究相关数据发现，万福生科从IPO时就已经存在诸多问题。在其2011年9月27日登陆创业板前的材料申报中就涉嫌虚构交易和虚增销售收入。 　　万福生科财务造假事件暴露出的的问题如下： 　　1、 存在严重的内部控制缺失问题，财务总监形同虚设。 　　2、 公司治理存在重大缺陷，形成一人掌权的局面 　　3、 公司财务人员职业道德缺失，未尽职履行职责。 　　会计信息失真问题的广泛存在，严重制约着我国经济建设的发展，资本市场造假现象不断，是监管者的失职？是中介机构的怂恿和纵容？笔者认为根本的原因在于会计人员职业道德建设的不完善及其对会计品质教育的不重视。不断涌现的上市公司造假行为不仅扰乱了资本市场的正常秩序，侵害了广大中小投资者的利益，同时影响了我国市场经济的稳定、健康和持续发展，俨然成为我国市场经济顺利发展的一大障碍。目前我国的会计职业道德建设尚不完善，严重影响到我国的经济建设、审计工作、乃至政府的诚信，万福生科财务造假案件正呼吁着更多的立法者重塑会计职业道德体系。 　　2会计职业道德缺失原因分析 　　2.1会计准则、会计制度的漏洞，为财务造假的产生提供了条件 　　我国新会计准则在原有会计准则的基础上提出新的限制要求来防止企业的过度会计造假行为，但是由于各行业经营情况的不同及准则制订者个人存在一定的利己行为，导致新的会计准则仍旧存在一定的可操纵空间被各大企业利用。例如：旧准则下的企业盈余管理存在过度操纵利润、粉饰财务报告的行为，而新准则下的企业盈余管理在利润调节方面可调整和可利用范围大大减小，限制企业的舞弊动机，加大了舞弊成本。另一方面，我国会计政策过于宽松，不利于会计信息保持真实性和可靠性。 　　2.2会计从业环境不利于会计人员形成良好的职业道德 　　会计人员直接对会计信息质量负责，而会计人员的主观行为有时会与企业当期的财务目标相违背，处在会计环境不完备的市场体制下，难以保持自身独立性和主观性。当公司内部治理结构混乱、内部控制不健全、监督作用难以有效实现时，会计人员所处的会计环境直接决定了财务信息最终的可信程度。同时，外部法律体制的不完善，也成为会计人员形成良好会计职业道德的限制因素。 　　2.3会计从业人员自身素质不高 　　虽然我国的《会计法》、《财经法规》等多项法律法规均明确说明会计人员违规应承担的法律责任，从业人员也均获得了相关从业资格证书并进行了每年的后续教育，然而与低的违法成本相比，众多的财会人员选择挺而走险，追求会计造假背后巨额利润带来的薪酬报酬和相应分成，会计造假行为已经有不可扼止的趋势。从业人员自身无法端正职业态度，使得职业道德逐渐丧失，最终走上违法的道路。 　　2.4对会计职业道德的宣传教育的忽视 　　对会计人员而言，具备过硬的会计知识固然是职业必备的基础，而职业道德修养却是会计人员不可缺少的灵魂，指导着会计工作的进行。现在，众多财经类高校的教育体制也限制了学生在会计职业道德方面接受的教育程度，越来越多的会计类专业学生只重会计理论而忽视职业道德的培养。再者，我国继续教育过程中对职业道德的培训严重缺乏，流于形式，难以深入到根本。 　　3会计职业道德的思考及对策 　　3.1建立健全会计法律制度，让法治与德治相结合 　　《会计法》等各种相关法律法规应进一步完善，以提高立法在实务过程中的可操作性。立法中的各项法规、条例应该具体、明确，以保证执法过程中的有效性和强制性。同时加强法制宣传教育，促使会计人员提高职业道德认知度和判断力，进而自觉地调节自我行为。 　　3.2会计职业道德与社会经济环境相结合 　　良好职业道德的形成必须依附于社会环境的支持，会计人员的工作不仅局限于会计领域，更时刻处于市场经济变化的大环境下。因此，进一步完善与会计道德直接相关的会计法、会计准则、会计制度，并加强执行和监督体系，能确保会计人员执业的法律环境。会计人员职业道德的养成不仅需