第四讲 收益的确认与计量理论.pptVIP

第四讲 收益确认与计量理论 1 收益的概念 2 收益的确认与计量 3 收入与费用和利得与损失 4 收益与现金流量 1 收益的概念 1.1 资本与收益 1) 资本 亚当·斯密(Adam Smith)在他的《国富论》中，把资本作为影响国民财富增长的重要因素来研究。他提出了两个有关资本的定义：其一，资本是提供收益的储蓄；其二，资本是用来继续生产的积蓄。 2) 收益 经济收益概念以实物资本保持概念为依据，它强调收益是企业所有财富的增加，是在实物资本得到保持的前提下，企业本期可以消费的最大金额。具有以下主要特征： （1）以现行成本（实际生产能力）为计量属性，有利于生产耗费的足额补偿，使资产负债表可以反映企业资产的真实经济价值； （2）反对币值稳定的假设，既考虑交易对收益的影响，也考虑非交易对收益的影响，使收益表能够反映货币价值的变化，即通过货币价值调整来反映企业的“真实”收益和资产的现时价值； （3）既包括营业所得，也包括意外收获和其他活动所得；既包括已实现收益，也包括未实现收益。 传统会计收益概念 它以财务资本保持概念为依据，并具有以下主要特征： （1）以会计分期、币值稳定和权责发生制为基础。 （2）强调收益必须与交易相联系。 （3）强调收入实现原则。 （4）以历史成本为计量属性。 （5）强调费用配比原则。 （6）适当运用稳健原则。 与经济收益概念相比，传统会计收益概念也存在一定的缺点：（1）在物价上涨时，所确定的收益将会高于企业真实财富的增长。（2）以现时价格计量收入，而以历史成本计量费用，使得成本未能得到真正的回收，不能从实物形态或使用效能上保全实物资本；（3）使收益表上所反映的收益，只是企业已实现的收益，并非企业的全部收益；（4）由于同一种资产在不同时期的历史成本并不相同，因而所耗用的同一种资产的历史成本也不相同，与收入配比后所确定的各年度收益就缺乏可比性；（5）由于以历史成本计价，使得资产负债表上的资产只不过是尚未分摊的资产成本余额，而不是资产的真实经济价值，也难以准确地反映企业在市场中所可能遇到的各种风险和不确定因素。 1.2 几个容易混淆的概念：盈利、净收益、综合收益与利润 收益的不同称谓 盈利 企业在当期通过各种经营活动创造的净收益 净收益 产出扣除投入后的净额。盈利是净收益的一部分 全面收益 企业在报告期内，除与所有者的交易外，由于其他原因所导致的净资产变动 净收益是全面收益的一部分 我们将美国财务会计准则委员会第5号概念公告中的有关简要报表整理后列示如下： 营业收入 100 -费用 80 +利得 3 -损失 8 =盈利 15 +会计原则变动对以前年度的累积影响 （2） =净收益 13 +业主交往以外的其它权益变动 1 =综合收益