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“公司+农户”经营模式的节税分析 　　一、“公司+农户”经营模式 　　随着市场经济体制的建立和完善，传统的分散经营格局已经不能适应农业产业化迅速发展的需要，农业产业化是刺激我国新一轮农村经济改革、促进我国产业结构的调整和协调区域发展的一大举措。正因为如此，我国大力发展农业产业化经营，传统的种植、养殖行业的经营模式也发生了改变，“公司+农户”这一经营模式已经被普遍采用。 　　2012年3月6日，国家出台了《国务院关于支持农业产业化龙头企业发展的意见》（国发[2012]10号），对农业产业化龙头企业带动农户发展这一模式也给与了肯定，指出：农业产业化是我国农业经营体制机制的创新，是现代农业发展的方向。农业产业化龙头企业（以下简称“龙头企业”）集成利用资本、技术、人才等生产要素，带动农户发展专业化、标准化、规模化、集约化生产，是构建现代农业产业体系的重要主体，是推进农业产业化经营的关键。支持龙头企业发展，对于提高农业组织化程度、加快转变农业发展方式、促进现代农业建设和农民就业增收具有十分重要的作用。 　　简单来说，“公司+农户”经营模式就是指：企业将生产环节外包给农户，公司负责销售与服务环节并承担农产品的大部分风险，使农户完全解除了技术与市场之忧，双方组成相对完整、独立的一种经营模式。鉴于种、养殖的风险绝大部分留在企业自身，与企业自产农产品没有本质的区别。“公司+农户”经营模式促使农业企业与耕种者优势互补，免税条件基于公司与农民之间签订的委托种植、养殖非买卖式契约，视同公司为种植、养殖主体，对“公司+农户”中的公司给予免税，既扶持企业自身发展，又增加了农民收入，更进一步促进了农业产业化的发展。 　　二、相关的税收政策 　　为了促进“公司+农户”这一经营模式的发展，国家出台了一系列的政策来支持，包括增值税和企业所得税优惠政策。 　　1.《国家税务总局关于“公司+农户”经营模式企业所得税优惠问题的通知》（国家税务总局公告2010年第2号）就有关“公司+农户”模式企业所得税优惠问题通知如下：目前，一些企业采取“公司+农户”经营模式从事牲畜、家禽的饲养，即公司与农户签订委托养殖合同，向农户提供畜禽苗、饲料、兽药及疫苗等（所有权仍属于公司），农户将畜禽养大成为成品后交付公司回收。鉴于采取“公司+农户”经营模式的企业，虽不直接从事畜禽的养殖，但系委托农户饲养，并承担诸如市场、管理、采购、销售等经营职责及绝大部分经营管理风险，公司和农户是劳务外包关系。为此，对此类以“公司+农户”经营模式从事农、林、牧、渔业项目生产的企业，自2010年1月1日起，可以按照《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第八十六条的有关规定，享受减免企业所得税优惠政策。 　　《中华人民共和国企业所得税实施条例》第八十六条规定：企业所得税法第二十七条第（一）项规定的企业从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以免征、减征企业所得税。（一）企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：（1）蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；（2）农作物新品种的选育；（3）中药材的种植；（4）林木的培育和种植；（5）牲畜、家禽的饲养；（6）林产品的采集；（7）灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；（8）远洋捕捞。（二）企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：（1）花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；（2）海水养殖、内陆养殖；企业从事国家限制和禁止发展的项目，不得享受本条规定的企业所得税优惠。 　　2.《国家税务总局关于纳税人采取“公司+农户”经营模式销售畜禽有关增值税问题的公告》（国家税务总局公告2013年第8号）就纳税人采取“公司+农户”经营模式销售畜禽有关增值税问题公告如下：目前，一些纳税人采取“公司+农户”经营模式从事畜禽饲养，即公司与农户签订委托养殖合同，向农户提供畜禽苗、饲料、兽药及疫苗等（所有权属于公司），农户饲养畜禽苗至成品后交付公司回收，公司将回收的成品畜禽用于销售。在上述经营模式下，纳税人回收再销售畜禽，属于农业生产者销售自产农产品，应根据《中华人民共和国增值税暂行条例》的有关规定免征增值税。本公告中的畜禽是指属于《财政部国家税务总局关于印发（农业产品征税范围注释的通知》（财税字[1995]52号）文件中规定的农业产品。 　　三、节税案例分析 　　案例一：打破“一条龙”经营模式，巧用“公司+农户”经营模式，减轻增值税税负 　　这个案例的筹划效果是：年节约增值税额1760万元，比之前减少了38.93‰ 　　C肉制品公司是农业产业化龙头企业，采取“一条龙”经营模式，将公司分为养牛厂和肉制品加工厂两个部分。养牛厂负责养牛，生产牛肉；肉制品加工厂负责把牛肉加工成肉制品，进行销售。C公司一年的销售