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“营改增”会计处理及其对企业财务影响分析 　　一、营业税改增值税的主要内容 　　按照财政部和国家税务总局发布的《营业税改征增值税试点方案》，营改增试点的主要内容包括： 　　（一）纳税人和扣缴义务人 按照规定，试点纳税人指纳入试点地区的单位和个人以及向纳入试点地区的单位和个人提供应税服务的试点地区以外的单位和个人。试点纳税人按照其应税服务是否超过500万元分为一般纳税人和小规模纳税人。 　　（二）应税服务 应税服务包括交通运输业（包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输）、部分现代服务业（包括研发和技术、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁以及鉴证咨询），其中应税服务必须是有偿提供的营业活动，非营业活动中提供的交通运输及部分现代服务业服务不属于试点应税服务的范围。 　　（三）税率和征收率 在现行增值税基本税率17%和13%的基础上，新增11%和6%两档低税率，其适用范围如下：（1）提供有行动产租赁服务按照17%税率，包括有形动产融资租赁和有形经营性租赁。（2）提供交通运输业服务按照11%税率，例如远洋运输企业的程租、期租业务等。（3）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外）适用6%税率。（4）小规模纳税人提供应税服务按3%征收率。另外，试点企业原营业税优惠政策可以延续免征，营业税减免的采用即征即退方式处理，营改增导致税负增加较多的部分行业予以税收优惠。 　　二、营业税改增值税的会计处理 　　（一）试点纳税人差额征税的会计处理 （1）一般纳税人的会计处理。企业应在“应交税费—应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”记录试点企业按规定在试点期间从销售额中扣减销售额而少交的销项税额，同时，在“主营业务收入”、“主营业务成本”等科目中按照经营业务种类进行明细核算，按照实际支付或应付的金额贷记“银行存款”、“应付账款”。 　　[例1]某试点地区一般纳税人2012年6月取得交通运输收入111万元（含税价格），当月外购燃料柴油10万元，新购运输车辆2量，购置费用20万元（取得增值税专用发票，不含税价格），发生联运支出50万元（试点地区一般纳税人提供，不含税价格），该一般纳税人6月份的账务处理如下： 　　6月份应缴税费——应交增值税：111÷（1+11%）×11%=11（万元） 　　借：主营业务收入 100 　　应交税费——应交增值税（销项税额） 11 　　贷：银行存款 111 　　6月份可抵减进行税额：10×17%+20×17%+50×11%=10.6（万元） 　　借：主营业务成本 80 　　应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额） 10.6 　　贷：银行存款 90.6 　　当月应交纳增值税：11-10.6=0.4（万元） 　　（2）小规模纳税人的会计处理。小规模纳税人提供应税服务，符合营改增有关规定可以从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的按照允许扣减销售额而减少的应交增值税冲减“应交税费——应交增值税”。 　　[例2]某试点小规模纳税人企业交通运输服务收入103万元，适用所得税率为3%，该小规模纳税人应交增值税的会计处理。 　　不含税收入：103÷（1+3%）=100（万元） 　　应纳增值税额：100×3%=3（万元） 　　按照营业税交纳的金额：103×3%=3.09（万元） 　　（二）增值税期末留抵税额的处理 试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人在试点当月月初的增值税留抵税额不得从应税服务的销项税额中抵扣，而应在“应交税费”科目下增设“增值税留抵税额”科目对其核算，其中可抵扣税额按照一般货物及劳务销项税额比例来计算。 　　[例3]某试点企业经营范围为印刷、排版、装订，同时兼营广告设计制作、设备租赁等，其中，印刷、排版、装订劳务申报增值税，广告设计、制作和设备租赁申报缴纳营业税，2012年9月该企业开始全部改交增值税，其9月份申报印刷劳务收入120万元，设备租赁收入12万元，当前可抵扣进项税额5万元，上期留抵税额16万元，其增值税计算如下： 　　（1）当期销项税额：（120+12）×17%=22.44（万元） 　　（2）实际抵扣进项税额——本月数：4万元 　　（3）实际抵扣进项税额——本年累计：按照“货物和劳务挂账留抵税额本期期初余额”与“一般计税方法的一般货物及劳务应纳税额”较小者登记。 　　货物和劳务挂账留抵税额本期期初余额：16万元 　　一般货物及劳务销售额比例：120×17%÷22.44=90.91% 　　一般计税方法的一般货物及劳务应纳税额：（22.44-5）×90.91%=15.85（万元） 　　因此，应填金额为15.85万元。 　　最终应交纳增值税额：22.44-5-15.85=1.59（万元） 　　未抵扣部分：16-15.85=0