EPC总承包项目的纳税问题及“营改增”后的税负影响分析.docVIP

EPC总承包项目的纳税问题及“营改增”后的税负影响分析 　　摘要：长期以来，EPC总承包项目施工部分的计税营业额的范围，就一直困扰着EPC项目的财务人员，各地税务部门对此的规定也不尽一致。本文通过各地对EPC总承包项目征税方式的介绍，以及各EPC总承包方的采取的对策，分析造成以上问题的主要原因。结合我国目前开展的“营改增”工作，分析其对建筑业自身及对EPC总承包项目的影响及产生的新问题，并提出建议。 　　关键词：EPC总承包项目；纳税；“营改增” 　　一、对EPC总承包的解释和其项目包括的内容及纳税特点 　　工程项目总承包是指从事总承包的企业受建设方的委托，按照合同约定，对工程项目的勘察、设计、采购、施工、试运行（竣工验收）等实行全过程或若干阶段的承包。从纳税的角度来看，设计缴纳增值税，税率为6%，施工缴纳营业税，税率为3%，采购缴纳增值税，税率为17%。因EPC总承包在控制质量、工期、安全和造价等建设目标方面具有无可比拟的优势，所以，近几年在一些大型的工业投资项目中被广泛采用，由EPC总承包单位一家与建设方签定总包合同。 　　二、目前项目总承包，在纳税方面存在的问题 　　《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十六条规定，除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。然而，构成EPC总承包合同金额，其中的设备，材料均是含税价（增值税），由总承包商负责购买。自2009年1月1日起，在我国所有地区、所有行业推行增值税转型改革，将生产型增值税转为国际上通行的消费型增值税。即，允许企业将外购固定资产所含增值税进项税金一次性全部扣除。总承包方为建设方开具增值税专用发票也是合同中所规定，必然缴纳增值税。现在作为EPC的总承包方，如果按照上面第十六条的规定执行，在施工部分为建设方开具营业税发票时，其营业额就得包括已经缴纳增值税的设备、材料的价款，再缴一遍营业税，造成重复纳税。 　　三、各地税务部门如何处理及企业如何应对 　　由于各地地税部门对十六条的解读不同，具体执行起来也不尽一致，处理方式有三种：（一）有的当地税务局规定，在计算营业税的计税营业额时，可以不包括为建设方采购的材料及设备款。施工部分开具营业税发票，采购部分材料、设备开具增值税发票，这样就从根本上避免了重复纳税问题，也便于操作与执行。（二）部分项目的当地税务局一般规定，营业税的计税营业额可以不包括为建设方采购的设备款，但要包括材料款，材料与设备如何划分，由各地省一级税务部门认定。（三）还有的地税部门，不做区分，将总承包方为建设方采购的材料、设备款统统合并到施工营业额中，一并再缴营业税。 　　四、原因分析 　　造成以上问题的主要原因，笔者认为：（一）税法不够具体细致，《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》的规定，面向多个行业，EPC总承包只是建筑市场其中的一个分支。（二）税与税之间衔接不够严密，既然施行消费型增值税，那企业要求得到购进国定资产的增值税进项也是理所当然，相应的就应调整营业额的构成，将设备，材料从营业税的计征营业额中及时调整出去，纳入缴纳增值税的范围，否则，增值税转型不就成一句空话。（三）税法滞后，自EPC施行以来，营业税的计征营业额的范围就一直困扰EPC总承包人员，各地税务部门在对EPC项目的征税方面，执行起来也很不统一和规范。 　　五、“营改增”对建筑业税负影响的分析 　　当前，我国正在全国范围内开展的推进“营改增”工作，将营业税改征增值税，有利于完善税制，消除重复征税；有利于社会专业化分工，促进产业融合；有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力；有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展。《财政部、国家税务总局关于印发营业税改征增值税试点方案的通知》拟将建筑业营业税改征为增值税，税率为11%。我们知道增值税实行的是环环相扣制，计税依据是每一个流转环节的增值额，但营业税除特别规定外，其计税依据是每一个环节的销售（营业）额。为研究税负的变化极其临界点，本文引用两个指标：购进成本占施工收入的比，设为t。营业税改增值税后向建设方收取的收入不变，用字母i表示。同时设定以下3个前提：1）增值税是价外税，故指标中的购进支出与施工收入均不含增值税金额。2）施工收入为全部收入减除分包收入后的余额。3）购进成本与施工收入是指取得增值税发票的支出与收入。现在缴纳的营业税3%i，改征增值税后为[i/（1+11%）]*11%-[i/（1+11%）]*t*17%。同时营业税是价内税，对所得税的影响为，减少所得税为3%i25%，令：（3%i-3%i25%）[i/（1+11%）]*11%-[i/（1+11%）]*t*17% 解得t50%。即，