第二章 成本性态分析与变动成本计算.ppt

第二章 成本性态分析与变动成本计算 在本章中你将学到： 成本性态 固定成本 变动成本 变动成本计算 管理会计中的成本概念 成本是指企业在生产经营过程 中对象化的，以货币表现的为达到一 定目的而应当或可能发生的各种经济 资源的价值牺牲或代价。 成本可以按不同的标志进行分类 成本也有许多分类标志，选择不同的标志可 以将成本划分为不同的类型。而不同类型的成本 可以分别满足企业管理的不同要求。 几种主要的成本分类 成本按其核算的目标分类 成本按其实际发生的时态分类 成本按其相关性分类 成本按其可控性分类 成本按其可辨认性分类 成本按其经济用途分类 成本按其可盘存性分类 成本按其性态分类 ★ 成本按其核算的目标分类 业务成本是为反映业务活动本身的耗费而核 算的成本。 ★成本按其实际发生的时态分类 历史成本是指以前时期已经发生或本期刚刚 发生的成本。 ★成本按其相关性分类 相关成本是指成本的发生与特定决策方案有 关的成本。 ★成本按其可控性分类 可控成本是指责任单位可以预计、计量、施 加影响和落实责任的那部分成本。 ★成本按其可辨认性分类 直接成本是指那些与特定的归集对象有直接 联系，能够明确判断其归宿的成本。 ★成本按其经济用途分类 ★成本按其可盘性分类 产品成本是指那些随产品实体流动而流动的 成本 。 第 一节 成本性态分析 成本性态(cost behavior) 也称成本习性，是指成本的变动与业务量之间的依存关系。 这里所说的业务量，既可以用产品的单位数来表现，也可以用反映生产工作量的直接人工小时或机器工作小时等来表现。 按成本与产量的依存关系通常可以将成本区分为： 固定成本 变动成本 半变动成本 固定成本 定义： 固定成本(fixed cost)是指其发生额在相关范围内不直接受业务量水平的影响而固定不变的成本。 例子 按直线法计提的厂房、机器设备的租金、折旧费、管理人员工资、财产保险费、广告费、职工培训费、不动产税捐、办公费、新产品研究开发费等。 基本特点 就发生的总额而言，将在一定期间内固定不变； 就单位产品而言，将随业务量的增加，单位产品所分摊的份额（单位产品成本）将相应减少。 固定成本与业务量的关系 固定成本基本特点图 例：某产品生产，月折旧费为6000元。 ?特点：（1）固定成本总额不变性 （2）单位固定成本的反比例变动性 图示： 固定成本的分类 固定成本按其支出额是否可以在一定期间内改变而分为： 约束性固定成本 酌量性固定成本。 约束性固定成本 定义： 约束性固定成本（committed fixed cost）是指通过管理当局的决策行动不能改变其数额的固定成本。 例子： 主要包括固定资产折旧费、保险费、租金、不动产税捐、管理人员工资、照明费、取暖费等。 特点： 这些费用是企业经营业务必须负担的最低成本，是维持整个企业生产能力必不可少的成本，具有很大的约束性。 对于此类成本只能从合理充分地利用其创造的生产经营能力的角度着手，提高产品的产量，相对降低其单位成本。 酌量性固定成本 定义： 酌量性固定成本（discretionary fixed cost）是通过管理当局的决策行动能改变其数额的固定成本。 例子： 广告费、新产品研究开发费、职工培训费、科研试验费等。 特点： 这些费用发生额的大小取决于管理当局的决策行动。其预算期较短，通常为一年，因此企业的经理人员可以根据情况的变化而改变预算期的支出数。 对于这部分固定成本可从降低其绝对额的角度予以考虑。 固定成本的相关范围 固定成本的“固定性”并不是绝对的，而是有条件限制的。这一限制条件即为“相关范围”（relevant range）。 “相关范围”在这里具有两方面的含义： 指特定的期间 从较长时期看，所有成本都是可变的。即使是约束性固定成本，其总额也会发生变化。 随着时间的推移，企业生产经营能力的规模和质量都将发生变化。由此必然引起厂房的扩建，设备的更新，管理人员的增减，从而改变折旧费、大修理费及工资的支出额。 指特定的业务量水平 产量一旦超过这一水平以后，势必要扩建厂房、增添设备、扩充必要的机构和增加相应的人员，从而使原属于固定成本的折旧费、修理费、管理人员工资等也必须相应增加，甚至在广告宣传方面也可能为此而要追加支出，以便扩大生产能力而增产的产品得以顺利地销售出去。 固定成本的相关范围 变动成本 定义 变动成本是指在特定的业务量范围内，其总额会随业务量的变动而变动的成本。 例子 直接材料、直接人工、制造费用内随业务量总数成正比例增减变动的机物料消耗、燃料费、动力费、按销售量支付的推销员佣金、装运费、包装费、营业税、以及按产量记提的固定设备折旧等 变动成本 基本特点