论内部审计与管理控制的协调.PDFVIP

审计研究 　2003 年 3 期 论内部审计与管理控制的协调 张先治 　孙文刚 ( 东北财经大学财务与会计研究中心 　116025) 【摘要】　管理控制是管理者影响组织中其他成员以实现组织战略的过程 ,是企业内部控制的重要组成部分。 在管理控制与内部审计共同发展的进程中 ,管理控制推动了内部审计的演进 , 内部审计促进了管理控制的不 断完善 ,二者通过相互的推动作用已经耦合在一起。因而 ,协调我国企业内部控制与管理控制的关系 ,是当 前我国推动内部审计实现跨越式发展的现实选择。本文在论证管理控制及与内部审计关系的基础上 ,从历 史和现实的角度对内部审计与管理控制的协调进行了研究。 【关键词】　内部审计 　管理控制 　协调 本文将首先论证管理控制及其与内部审计的关系 , 　　一、引言 然后分别从历史和现实的角度对内部审计与管理控 自1983 年国务院一些部委和国有大中型企业 制的协调进行探讨。 陆续建立内审机构、实施内审监督至今 ,我国内部审 　　二、管理控制的定位及其与内部审计的关系 计工作蓬勃发展 ,在维护经济秩序、建立和健全社会 主义市场经济体制以及加强企事业单位管理等方面 随着我国社会主义市场经济体制和现代企业制 取得了显著成效 ,发挥着越来越重要的作用。但由 度的建立 ,企业外部监管与内部控制协调问题越来 于我国内部审计起步较晚 ,产生动因和发展历程都 越引起人们的重视。内部控制问题成为理论研究与 不同于西方 ,因而与西方现代内部审计还存在着很 实务动作中的热点问题。各种“控制”概念如雨后春 大差距。西方现代内部审计自 1875 年德国克虏伯 笋 ,令人眼花缭乱。因此 ,为研究管理控制与内部审 公司制定内部审计手册至今 ,大体经历了财务审计、 计的关系 ,首先必须明确内部控制的内涵以及管理 管理审计和战略审计三个发展阶段。而就我国企业 控制与内部控制、会计控制的关系 ,从而为研究管理 目前情况来看,我国内部审计基本上仍处于财务审 控制与审计控制 ,尤其是与内部审计的关系奠定基 计阶段。在市场经济充分发展的今天 , 内部财务审 础。 计所提供的信息量已越来越难以满足企业在经营管 (一) 管理控制及其在内部控制中的定位 理中的需要。我国内部审计迫切需要由财务审计型 根据 COSO 报告 , “内部控制是由企业董事会、 向管理审计型转变 , 已是审计界所达成的共识。 管理层以及其他员工为达到财务报告的可靠性、经 对此 , 国家审计署审计长李金华在2002 年全国 营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循等三个 内部审计工作会议上就曾指出“当前我国内部审计 目标而提供合理保证的过程”。从内部控制目标出 工作要将重点由事后审计向事前审计转移 ,改变以 发 , 内部控制可分为内部会计控制与内部管理控制: 前单纯的财务收支审计 ,增加对企业风险的评估和 为实现财务报告可靠性目标的控制属于内部会计控 管理方面的审计 ,要把眼光放在提高企业决策和风 制 ;为实现经营活动效率和效果目标的控制属于管 险评估方面。”如何才能推动我国内部审计在职能和 理控制 ;而法规遵循控制则是二者得以实现的保证。 方法上实现这一重大转变 ? 我们认为 ,协调内部审 关于管理控制的定义 ,至今尚无定论。一般认 ( 计与管理控制的关系