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从几起欺诈上市案看审计策略 　　2013年，证监会共对4家会计师事务所开出6份罚单，其原因无一例外是IPO舞弊审计失败，分别是：大华所审计新大地、大信所审计天能科技、中磊所审计万福生科（2份）以及深圳鹏城审计绿大地（2份）。被审计单位均为舞弊高危行业的民企，舞弊手法惊人雷同：利用隐匿的关联方同时虚构收入和制造资金流。 　　一、舞弊手法与特征雷同 　　（一）信息流+资金流造假 　　与本世纪初的银广厦造假相比，如今的上市公司在造假方法上更胜一筹，在“一条龙”按证监会考核标准“量身打造”公司业绩的基础上，不无例外地配合有资金流造假，也就是利用自由资金进行体外循环倒账，这样，虚假信息流由于有资金运作的配合，显得更加真实，也大大增加了审查难度。以万福生科（图1）、天能科技（图2）为例，以流程图的形式展示其如何使用现金流舞弊来制造收入、粉饰业绩。 　　同样地，“新大地曾以支付在建工程款的名义，将200万元转入某建筑公司，这家建筑公司扣除管理费和税金后，剩余资金全部转回新大地，新大地将这些转回资金全部确认为销售收入。”“2004年至2009年间，绿大地为达到上市目的，登记注册了一批由绿大地公司实际控制或者掌握银行账户的关联公司，并利用相关银行账户操控资金流转，……虚构交易业务，虚增资产、虚增收入。” 　　（二）关联方交易非关联化 　　关联方交易向来是一柄双刃剑，它可以节约交易成本和