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基于价值链会计的现金流量表初探 　　摘要：我国近年来对价值链会计的理论研究较为成熟，而价值链会计在实务中推广应用还有一定的局限性。本文主要通过分析已形成的价值链会计理论和传统会计理论，在价值链会计理论方面和价值链会计的现金流量表设计方面提出自己的见解。 　　关键词：价值链会计对象 价值链会计假设 价值链会计计量属性 现金流量表 　　1.我国价值链会计研究存在的问题 　　哈佛商学院的迈克尔?比特1985年在所著《竞争优势》一书中，指出每一个企业都是在设计、生产、销售、发送和辅助其产品过程中所进行各类活动的组合，所有这些活动都可以用一个价值链来进行表明，价值链的概念被逐步扩大，开始在企业管理领域得到广泛应用，价值链概念逐步形成和得到认可，对传统的会计理论和实务提出了质疑。 　　自从我国著名教授闫达五教授于2003年提出价值链会计的概念，价值链会计就成为一种新的价值管理理论成为会计研究的热点问题和方向，我国近年来对价值链会计的研究，主要是价值链会计理论框架的研究和价值链会计方法体系的研究，对价值链会计在实务中的应用研究较少，本文尝试在价值链会计理论框架基础上，对价值链会计的现金流量表进行初探，希望能够对价值链会计实务研究提出一点自己的见解。 　　2.价值链会计的理论基础 　　2.1价值链管理相关理论 　　按照企业经济活动的内容，企业价值链分为企业内部价值链、行业价值链、企业投融资价值链。 　　企业内部价值链，即企业从产品设计研发、产品生产、产品市场营销、售后服务等所有活动的组合，企业内部价值链管理主要是找到企业价值产生的作业活动，消除不能带来增值的作业活动，简化企业内部价值链，实现该价值链增值最大化。 　　行业价值链，是指企业从原材料供应到最终产品销售给顾客的整个环节，行业价值链管理主要是通过和供应商、客户之间的联系，明确企业在价值链中所处的位置，与供应商和客户实现信息共享，化解矛盾，实现竞争优势。 　　企业投融资价值链，是指企业与其投资人债权人、所有者之间的联系以及与其子公司和下属单位之间的联系，该价值链主要是分析企业投融资活动之间的联系，能够实现高收益投资和低成本融资，使企业保证资金流的情况下增加收益、降低成本。 　　2.2价值链会计的定义及特征 　　2.2.1价值链会计定义。价值链会计，是以市场和顾客需求为导向，以核心企业为龙头，以价值链的整体价值增值为根本目标，以提高价值链竞争力、市场占有率、顾客满意度和获取最大利润为具体目标，以协同商务、协同竞争和多赢原则为运作模式，通过运用现代信息技术和网络技术，从而实现对价值链上的物流、信息流和资金流有效规划和控制的一种管理活动。 　　价值链会计管理的目的就是要将核心企业与供应商、分销商、服务商、客户连成一个完整的网链结构，形成一个极具竞争力的战略联盟。通过价值链的创建，实现整个价值链的低成本或差异化的竞争优势。 　　2.2.2价值链会计的基本特征：第一，价值链会计反映的不是单个企业的信息，而是要反映整个价值链上的所有企业信息，提供的会计信息能够进行战略管理，使整个价值链增值最大化。第二，价值链会计关注的信息不是某一个企业的经营成果，而是整个价值链的总体价值增值。第三，价值链会计要想提供高质量的会计信息需要价值链各方的共同协作，便于真正实现价值链管理。第四，价值链会计对信息化要求更高，因为价值链会计需要的是综合会计信息，需要价值链各环节信息综合、共享，这都对信息化提出了更高的要求。 　　2.3价值链会计对象 　　传统会计对象是能以货币表现的经济活动即资金运动，价值链管理思想是实现价值链总体价值最大化和价值增值最大化。因此价值链上各个环节的价值流和价值增值才是价值链会计核算的内容，价值链会计反映和控制的内容是价值链信息及其包含的经济关系，涉及的主要包括资金流、信息流和实物流，价值链会计的对象即是由资金流、信息流和实物流组合的价值增值活动。 　　2.4价值链会计假设 　　传统会计假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四个。价值链会计假设包括价值链联盟主体假设、持续经营假设、交易周期假设和多种计量单位并存假设。 　　2.4.1价值链联盟主体假设。价值链会计和传统会计不同，其反映的价值信息，不是单一企业的，而是所有处于价值链环节中的所有企业构成的联盟，目标是达到整个价值链联盟价值增值最大化，这就要求价值链会计主体包括核心企业主体和价值链联盟两个层次。 　　2.4.2持续经营假设。只有价值链联盟中所有企业之间联系持续存在，才能实现价值、信息资源共享，实现整个联盟价值最大化，因此价值链会计要在持续经营前提下进行反映。 　　2.4.3交易周期假设。传统会计人为地将会计期间分为年度和中期，而价值链会计是以价值流转为会计对象的，可以以价值链联盟中的各个