完善行政事业单位内部控制之思考.docVIP

完善行政事业单位内部控制之思考 　　【摘 要】 随着财政部《行政事业单位内部控制规范》（试行）的颁布，规范和加强行政事业单位内部控制体系已迫在眉睫。文章通过论述行政事业单位内部控制的涵义和目标，对其存在的问题进行梳理，提出了完善内部控制体系的建议。 　　【关键词】 行政事业单位； 内部控制； 预算体系； 内控评价与监督体系 　　作为现代管理理论的重要组成部分，内部控制已在行政事业单位内部得到广泛的应用。近年来，随着行政事业单位在生产、销售等领域更多地参与经济建设，为进一步提高内部控制水平，确保各项经济业务活动的有效进行，2012年11月29日财政部印发了《行政事业单位内部控制规范（试行）》（以下简称《规范》），对行政事业单位建立完善内部控制的制度和程序作出了具体规定。因此，如何适应当前财政部门的新要求，进一步完善行政事业单位经济活动风险的控制和防范，已经成为当务之急。 　　一、行政事业单位内部控制的涵义和目标 　　美国的《联邦政府内部控制准则》充分结合了COSO报告，将政府内部控制定义为：政府为了实现运行的有效性和效率、财务报告的可靠性和符合适用的法律和法规而进行管理的组成部分。我国学者王志远认为：“政府内部控制是为保证政府（机构或组织）有效履行公共受托责任，杜绝舞弊、浪费、滥用职权、管理不当等行为而建立的控制流程、机制与制度体系。”《规范》指出内部控制是指单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。由此可见，内部控制是一个全面的过程，它需要全员参加，因为它不只是制度更是行动，也是为实现多重目标服务的。 　　与企业的内部控制目标相比，行政事业单位有其一定的特殊性。根据《规范）》的有关规定，主要体现在以下几个方面： 　　（一）合法性 　　这是最低的要求，即行政事业单位的经济活动要合法合规。《规范》指出，通过设计内部规章制度，在预算业务管理、收支业务管理、政府采购业务管理、资产管理、建设项目管理、合同管理等层面对单位的业务活动进行有效的监督，提高风险防范意识，合理保证单位资产安全和使用有效，减少或杜绝浪费现象的发生。 　　（二）可靠性 　　这要求财务报告及相关信息真实、完整，客观地反映预算执行情况，为单位领导决策提供可靠依据。另外，由于行政事业单位地位的特殊性，还代表政府承担公共事业的管理、监督和服务职能，所以财务信息的真实可靠，还有利于从源头上杜绝腐败。近年来，随着政府部门预算、“三公经费”的不断公开、透明，社会各界越来越多地要求政府权力运行在阳光下。因此，行政事业单位应充分发挥内部控制制度的作用，建立事先防治和事后惩治等反腐倡廉机制，最大程度上防止舞弊和欺诈行为。 　　（三）效率性 　　与企业追求的经营目标利润最大化不同的是，作为公共部门，行政事业单位职能就是对社会公众提供服务。也就是说，它也应该关注受托责任即社会责任的履行情况，其发展目标应是提高管理服务的效率和效果。行政事业单位的业务活动更应强调公共服务的覆盖面和社会满意度，如何有效配置资源，真正发挥预算管理的作用，也应成为其内部控制的重要目标。 　　二、内部控制的基本要素及其关系 　　内部控制要素是行政事业单位建立和实施内部控制的具体内容。它包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五个基本要素。其中内部环境是基础，风险评估是依据，控制活动是手段，信息与沟通是条件，内部监督是保证，它们构成了一个相互联系、相互促进的动态内部控制系统框架。 　　三、行政事业单位内部控制体系存在的问题 　　（一）内部环境不完善，尚未建立完整的内控制度 　　近年来，虽然不少行政事业单位建立了一些内部控制制度，但是“领导重视，部门协作，全员参与”的内部环境还没有完全形成。很多领导没有充分意识到内部控制体系的建设是一个系统工程，需要专门召集相关部门系统研究相关的整体框架设计。现有的内控制度多数没有组织架构和岗位设置，尚未明确各责任主体，而所谓的内部控制制度大多是由财务部门提出，是为了解决工作中的具体问题而出台的一般财经规章制度，尚未建立较权威和可行的内部控制指导规范。 　　另外，在单位内部很少开展内控方面的专门培训。很多业务部门简单地认为内部控制仅和财务相关，对内控制度的重要性认识不足，财政专项资金的支出随意性较大，各项目之间相互挪用资金等现象时有发生。 　　（二）部门内部缺乏有效沟通，预算管理方法落后 　　近年来，随着基础建设的不断发展，政府负债规模也越来越高，行政事业单位所面临的财务风险在逐步增大。主要表现在以下几个方面： 　　1.信息不对称，造成预算松弛 　　由于预算编制过程有一定要求，其内容多为财务数据，有的业务部门单纯地认为编报预算是财务部门的事情，对预算编制的进度与内容知之甚少；预算编制大多