我国企业会计准则国际趋同研究评述与展望.docVIP

我国企业会计准则国际趋同研究评述与展望 　　【摘 要】 我国企业会计准则的国际趋同研究是近几年会计研究的热点，通过对相关文献的梳理发现，研究方向主要集中在三个方面：我国企业会计准则国际趋同的策略研究、趋同的效果研究以及趋同的经济后果研究。文章对这三个方面问题的研究成果进行了评述，指出了这些研究的主要贡献，分析了其局限性，同时对未来开展这类研究的方向进行了展望。 　　【关键词】 会计准则； 国际趋同； 国际财务报告准则 　　中图分类号：F233 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2014）29-0036-03 　　*本文系中华女子学院2013年度重点二级学科项目（编号：ZD2013-01004）的阶段性成果。 　　一、前言 　　国际会计准则委员会自2001年正式改组为国际会计准则理事会（以下称IASB）后，一改原来以“协调”为主旨的工作目标，变为以“趋同”为主旨，致力于建立一套全球通用的会计准则。其倡导者认为执行国际财务报告准则（以下称IFRS）能提高全球各国会计信息的质量及会计信息的可比性。现阶段我国的改革开放对会计改革提出新的、更高的要求，财政部借鉴IFRS于2006年颁布了新的企业会计准则，这套会计准则最显著的特征之一是国际趋同。2008年全球性的金融危机对会计准则的国际趋同及其发展产生了非常大的影响，一些影响力较大的国际性组织如金融稳定理事会（FSB）、二十国集团（G20）峰会等认为提升会计信息透明度、编制高质量的财务报告将对稳定国际经济和金融秩序具有非常重要的意义，因此倡议建立全球统一的高质量会计准则，将会计准则国际趋同问题提升为一个全球性的政治议题。随后我国政府响应G20和FSB倡议，财政部于2010年发布《中国企业会计准则与IFRS持续趋同路线图》。路线图提出我国企业会计准则将保持与IFRS的持续趋同，持续趋同的时间安排与IASB的进度保持同步。当时财政部计划在2011年年底前完成对部分企业会计准则的修订工作，但由于某些原因未能在计划的时间内完成。关于我国企业会计准则国际趋同方面的研究成为近几年的热点。梳理近几年《会计研究》等期刊发表的相关文章，发现研究方向集中在我国企业会计准则国际趋同的策略研究、国际趋同的效果研究及国际趋同的经济后果研究等方面。 　　二、我国企业会计准则国际趋同策略研究 　　会计作为国际通用商业语言体现在对企业会计准则的制定和应用上，并将直接或间接影响一国的经济利益，每个主权国家都有权利决定本国会计准则国际化的模式。杨敏等（2011）将世界各国或地区应用IFRS的策略划分为“直接采用”、“趋同”、“认可”和“趋同认可”四种模式，并结合国际国内形势分析指出采取“趋同”策略是我国在会计准则国际化道路上的较优选择，也是适合我国国情的理性决策。叶陈刚等（2010）则从经济学的次优级理论、管理学的交易成本与权变理论分析论证我国会计准则国际趋同的必然性。刘玉廷（2010）从发布背景、发布意义、主要内容以及贯彻实施等几个方面解读了财政部发布的《中国企业会计准则与IFRS持续趋同路线图》，他认为我国企业会计准则已经实现了与IFRS的趋同，提出要持续趋同的目标，持续趋同是在已有趋同基础上的后续趋同，是在国际互动基础上的趋同。这些研究表明，我国政府非常重视会计准则的国际趋同，趋同是方向，是进步，为我国的企业会计改革指明了方向。但趋同也是有条件的，应该充分考虑我国实际情况，可以求大同存小异，才能使经济平稳发展。 　　但也有学者提出了质疑，著名的会计学家郭道扬教授（2013）运用马克思对经济全球化的本质认识，分析认为会计准则趋同的政治经济背景仍不成熟。他认为IFRS缺乏理论基础，IASB推行的强制性趋同方针是不切实际与本末倒置的，认为“全世界已有120多个国家或地区直接采用IFRS或者与之趋同”的说法夸大其词，并将全球性会计准则的框架分为三类：一致性会计准则、趋同性会计准则和协调性会计准则。郭道扬教授（2013）的研究观点与IASB的目标是背道而驰的，从新的视角探讨会计准则国际趋同的理论基础，将会引起会计理论及实务界人士重新审视会计准则国际趋同问题。 　　三、我国企业会计准则国际趋同效果研究 　　新企业会计准则在上市公司执行至今已满7个年度，从财政部发布的执行效果看，整体上基本达到了预期的效果，但也存在一些问题。学者们对会计准则国际趋同的效果进行了很多的实证研究，研究角度各有差异。刘永泽等（2012）运用2007―2009年沪深两市A+H股双重披露差异的实证分析来检验和评价我国企业会计准则的执行效果和国际趋同效果，结果表明企业会计准则在上市公司执行效果较好，实现了与国际会计准则持续趋同的目标。王冬梅等（2012）则选取26家同时在内地、香港上市的中国企业，分析其2004―2011年的会