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论高校会计与财务的复杂性 　　【摘 要】 高校会计与财务的复杂性表现在高等学校会计制度出台难，高校教育成本难以确定，改革高校财务管理体制难，公共预算复杂性决定了高校预算的复杂性，高校财务目标界定难，高校管理会计应用难。高校会计与财务的复杂性受制于高校组织的复杂性：高校是松散耦合的组织，是行政权力与学术权力并存的学术组织，是高度异质化的组织，是特殊的非营利组织，是典型的利益相关者组织。高校复杂性的特征是不确定性。文章对高校会计与财务的复杂性从理论上进行了分析。 　　【关键词】 高校; 会计; 财务; 复杂性 　　中图分类号：F230;G64 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2014）36-0097-05 　　1993年，笔者在《预算会计研究通讯》第7和第8期连续刊登“事业单位财务会计比工业企业财务会计更为复杂”一文后，20年过去了，但事业单位会计与财务的复杂性，笔者一直在思考。本文仅对高校会计与财务的复杂性进行探讨。 　　一、高校会计与财务复杂性的表现 　　（一）高等学校会计制度出台难 　　1.事业单位会计准则出台比企业缓慢 　　会计准则按行业可分为企业会计准则、政府会计准则和事业单位会计准则三类，它们颁发的时间为： 　　企业会计准则两次：分别为1992年和2006年。2006年颁布了1项基本准则和38项具体准则，2013年又颁布了《小企业会计准则》。 　　政府会计准则至今未出台。 　　事业单位会计准则两次：分别为1997年和2012年，但不分基本准则和具体准则。 　　2.高等学校会计制度出台难 　　2009年8月12日，财政部发布了《高等学校会计制度（征求意见稿第一稿）》; 　　2010年9月2日，财政部发布了《高等学校会计制度（征求意见稿第二稿）》; 　　2013年7月12日，财政部发布了《高等学校会计制度（修订）（征求意见稿）》; 　　2013年12月30日，财政部发布了《高等学校会计制度》（财会〔2013〕30号）。 　　在新《事业单位会计准则》和新《高等学校会计制度》出台过程中，出现了“权责发生制”与“收付实现制”的反复。 　　（二）高校教育成本难以确定 　　高校教育成本是确定政府拨款标准和收费标准的重要依据，而政府拨款标准和收费标准至今尚未确定，关键在于教育成本难计算。法规曾规定试图计算教育成本： 　　1986年10月15日，国家教委、财政部发布的《高等学校财务管理改革实施办法》第27条就提出：“改革现行的会计核算制度，研究建立高等学校会计核算体系和投资效益分析指标体系，做到直接费用正确归属，间接费用合理分摊，为核算人才培养成本创造条件，使会计核算适应学校管理的要求。” 　　2006年4月4日，教育部副部长袁贵仁表示，今年教育部将会同国务院有关部门联合出台高校生均成本核定办法，不允许出台新的收费项目，也不允许收取国家已明令禁止的各种费用。2007年1月3日，《教育部2007年工作要点》中表示，《高等学校生均成本核定办法》计划今年制定。教育部将根据新出台的办法重新核定大学学费标准，但至今未出台。郭少峰报道：“但大陆高校以前没有做过成本核算，国外也没有先例，虽然也曾组织人员到国外考察，但现在做具体核算仍非常复杂。这位人士透露说，设备折旧、教室折旧等估计会算在成本核算里，不过在具体比例上还是有不同的意见。” 　　2012年12月19日，财政部、教育部印发的《高等学校财务制度》第六十二条规定：“高等学校应当根据实际需要，逐步细化成本核算，开展学校、院系和专业的教育总成本和生均成本等核算工作。科研活动成本的核算应当细化到科研项目。高等学校成本核算实施细则由国务院财政部门会同教育主管部门制定。”从1986年至今，28年后《高等学校成本管理暂行办法（征求意见稿）》才出台。 　　（三）深化改革高校财务管理体制难 　　2008年9月17日，中共教育部党组关于印发《贯彻落实〈建立健全惩治和预防腐败体系2008―2012年工作规划〉实施办法》的通知，第16条规定：“深化高校财务管理体制改革。” 　　2007年1月15日，教育部、财政部发布的《关于“十一五”期间进一步加强高等学校财务管理工作的若干意见》第二条规定：“进一步深化改革，建立与公共财政体制和现代大学制度相适应的高校财务管理体制与运行机制。” 　　现在的高校，现代大学制度尚未建立（少数大学刚公布“大学章程”），高校财务对公共财政体制有待适应，因此，“建立与公共财政体制和现代大学制度相适应的高校财务管理体制与运行机制”还有难度。 　　（四）公共预算复杂性决定了高校预算的复杂性 　　罗伊?T.梅耶斯等指出：“公共预算非常复杂，其中充满了行话、会计的神秘以及错综复杂的步骤，写得不好就会造成理解上的障碍。” 　　史