主要流转税筹划实务.pptVIP

第十一章 纳税筹划实务 1．增值税、消费税、营业税等主要流转税筹划实务。 2．内外资企业所得税筹划实务。 3．企业组建形式、注册地点、经营范围的筹划实务。 增值税筹划的着眼点主要有： 尽量利用国家税收优惠政策，享受减免税优惠政策；选择不同的纳税人身份，使自己适用较低的税率或征收率；通过经营安排，最大限度的抵扣进项税额；推迟纳税时间，获得资金时间效益等等。 （一）纳税人身份认定的筹划 小规模纳税人增值税的征收率为6%（或4%），进项税额不允许抵扣； 一般纳税人的增值税率为17%，进项税额允许抵扣，到底哪一种节税，关键在于销售额增值率的高低。 实际工作中可用销售额增值率判断法、可抵扣购进额占销售额比重判别法来进行比较。 不含税增值率=（不含税销售额-不含税购进额）/不含税销售额 含税增值率=（含税销售额-含税购进额）/含税销售额 （二）联合与分散经营的纳税筹划 分散经营的纳税筹划 企业不同的生产经营方式对企业税收负担有着不同的影响，将部分或全部业务分离出去，分化成两个和两个以上的新企业，目的在于提高管理与资源利用效率，突出企业的主营业务，或者获取税收方面的利益。 从增值税方面来看，由于一些特定产品是免税的，或者适用税率较低，但这类产品在税收核算上又有一些特殊要求，进行分散经营，或许企业能够获得税收收益。 分散经营并不能单纯以追求税收利益为目的，还应综合考虑分散经营的成本和收益、市场、财务、经营等多个方面的因素，只有全面分析后，才能做出对企业最有利的选择。 联合经营的纳税筹划 联合经营的主要方式有两种：一是通过紧密的联合方式，即建立新的法人组织进行联合经营；二是通过合同契约联合，即企业与企业之间相互提供产品，避开交易外表，消除营业额，从而避开增值税和营业税。 独立核算的经济组织除了生产烟酒等高税率产品的联合组织之外，其他组织均可以联合经济组织为单位缴纳增值税，其方法由省级税务局会同有关部门制定，报国家税务总局备案。 联合经济组织实现的利润，采用“先分后税”的办法，以联合各方按协议规定从联合组织分得利润，拿回原地并入企业利润一并征收所得税。这便给企业进行纳税筹划带来了方便。 利用联合经营进行纳税筹划，关键是企业瓜分和转移利润是否合法，或能否得到税务机关的认为。否则就有可能被税务机关认定为逃税行为。 （三）商业折扣与销售折让的纳税筹划 商业折扣的纳税筹划 如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，可按折扣后的余额作为计税依据计算增值税；如果将折扣额另开发票，不论在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。因此，筹划的基本思路就是将销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，以减少税收税负。 商业折扣仅限于货物价格的折扣，如果销货者将自产、委托加工和购买的货物用于实物折扣的，则该实物款额不能从货物销售额中减除，且该实物应按“视同销售货物”计算征收增值税。 销售折让的纳税筹划 销售折让其实质是原销售额的减少，因而税法规定，对销售折让可以折让后的货款作为销售额计征增值税。 在已付款情况下，购买方必须取得税务机关开具的进货退出或折让证明单送交销货方，作为销货方开具红字专用发票的合法依据。销货方在未收到证明单以前，不得开具红字专用发票，收到证明单后，根据退回货物的数量、价款或折让金额向购货方开具红字专用发票。 （四）兼营销售与混合销售的纳税筹划 从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，以及以从事货物的生产、批发或零售业务为主，兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者，发生混合销售行为，视为销售货物，征收增值税；但其他单位和个人发生的混合销售行为，视为销售非应税劳务，征收营业税。 不同企业发生的混合销售行为的税务处理方式不同，给企业进行纳税筹划创造了一定条件： 一般纳税人兼营适用不同增值税税率和征收率项目的纳税筹划：只有分别核算，才能获得最大的税收收益 兼营应税和免税项目的纳税筹划：当一个企业兼营免税项目时，通过单独核算不同项目销售额可以减少不必要的税收负担，从而获得税收收益。 兼营不同税种和混合销售的纳税筹划： 当实际增值率等于节税点增值率时，缴纳增值税和缴纳营业税税负相同； 当实际增值率大于节税点增值率时，应纳增值税税额大于应纳营业税税额，缴纳营业税可以节税； 当实际增值率小于节税点增值率时，应纳增值税额小于应纳营业税税额，缴纳增值税可以节税。 （五）挂靠优惠政策的纳税筹划 利用税收优惠政策进行纳税筹划，是伴随着国家税收优惠政策出台而产生的，符合国家税法的判定意图，受国家宏观经济政策引导。 企业不是在任何时候、任何条件下都可以享受到国家给予的税收优惠政策，这就要求企业发挥主观能动性，积极创造条件，想方设法挂靠能享受税收优惠政策的企业，从而搭车享受这些优惠政策，以实现少缴税款的目的 主要有挂靠科研和挂靠新产品