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刍议制造企业中作业成本法的运用 　　【摘要】 制造企业所沿用的传统成本管理手段和方法在飞速发展的市场经济条件下，已经不能适应当前制造企业的成本管理要求，对制造企业的成本管理带来了诸多不便。作业成本法的应运而生将能更好地为企业决策提供支持。本文将对作业成本法在制造企业的运用进行探讨，并提出我国制造企业运用作业成本法所存在的问题以及对作业成本法成本管理方法提出相应方面的建议。 　　【关键词】 制造企业 作业成本法 运用 　　一、引言 　　当今社会已经进入了数字化时代，制造企业普遍实现了生产自动化。制造企业中人工成本占生产成本的比重日趋降低，而制造企业在引进投入先进机器设备的成本比重却在逐步提高。传统的成本管理法主要运用人工成本和生产工时来对间接成本进行分配，这是由于过去传统制造业品种单一、稀少，间接费用的数额不大，占到产品成本的比重也比较低。而在现今制造企业的生产模式之下，继续采用传统的成本管理法将阻碍制造企业发展。因此，作业成本法应运而生了。作业成本法又称为ABC法，它是一种成本核算的方法。这种方法的要旨是以作业为中心把企业间接费用归集起来，再将归集起来的费用分摊到产品的成本上。美国是作业成本法的产生地，我国制造企业在二十世纪九十年代初从美国引进了作业成本法。随后，我国著名的会计学家余绪缨教授先后在数家著名刊物上发表论文介绍作业成本法。之后，作业成本法在我国兴起。作业成本法的出现弥补了传统成本管理法存在的缺陷和问题，提高了成本信息及时性和准确性，是一种适应制造企业发展的新型成本管理方法。作业成本法在西方企业中已经得到了广泛的运用，而我国的现代制造企业，虽然也有成功运用的例子，但是绝大多数企业实施作业成本法的效果并不理想。 　　二、作业成本法的运用现状 　　1、作业成本法在国际上的运用 　　作业成本法作为一种新型的成本管理方法，在西方得到了广泛的运用。据调查，美国前500强工业企业超过一半都在运用作业成本法对企业生产成本进行管理，并且把作业成本法作为财务管理的基本方法之一。例如，作业成本法在惠普、通用汽车、通用电气等大型工业企业都得到了运用，而且作业成本法已经从美国逐渐扩展到世界各国。 　　2、作业成本法在我国的运用 　　作业成本法在我国的运用并不理想，这主要是由于我国制造企业的自身局限性所造成的。但也有运用成功的例子，比如许继电气股份有限公司。许继电气股份有限公司是大型工业企业，其从2001年开始引入作业成本法，第二年根据自身客观实际设计出一套科学完善的作业成本管理系统，取得了良好的运用效果。虽然我国企业运用作业成本法的并不多，但随着企业开始认识到作业成本法所蕴含的巨大潜力，越来越多的企业将会相继引入作业成本法。 　　三、我国制造企业实施作业成本法的意义 　　1、我国制造企业有必要实施作业成本法 　　我国制造企业在发展中越来越感受到来自成本方面的压力。国际国内竞争环境的日趋激烈，使得制造企业对成本核算的要求大大提高了。精准的成本信息对制造企业产品定价策略，产能设计的重要作用不可忽视。自2008年金融危机爆发以来，我国制造企业在经历了一波井喷式发展后，现在面临着非常严峻的产能过剩的压力。制造企业资金压力骤增，库存增加，融资难度加大等。这些问题制约着我国制造企业的发展。在这种严峻的背景下，制造企业实施作业成本法，可以提高成本核算的准确性，有利于筹划降低成本，提高产品竞争力。 　　2、我国制造企业具有实施作业成本法的可能性 　　作业成本法是现代制造企业比较常用的一种成本核算方法。作业成本法一般适用于下列企业：第一，制造费用占总成本的比例大。在这种情况下，采用作业成本法可以比较精确地核算出制造产品的成本。我国制造企业经历了市场经济的洗礼，制造费用占产品的比例相较于过往有了很大的提高，人工成本的占比越来越小。第二，生产产品的工艺具有比较大的差别。在这种情形下，制造产品耗费的作业数量与种类就有很大的不同，此时根据作业耗费的量分摊生产费用，也能较为精准的核算产品的成本。第三，产品种类较多。我国制造企业过去的生产的产品比较单一，但随着规模的扩大以及自主研发能力的增强，将会有越来越多的制造企业能够生产出多种产品。较多的产品种类，也可以让作业成本的核算准确度提高。综上可以看到，我国有一部分制造企业已经具备了实施作业成本法的可能性。 　　四、作业成本法在我国制造企业运用中存在的问题 　　作业成本法虽然有很多优点，但是其缺点同样不容忽视，在我国制造企业的运用中存在如下的问题。 　　1、现行企业会计准则对作业成本法不认可 　　当前，我国企业的会计准则以及会计制度都对企业采用传统成本管理法进行成本核算予以了明确的规定。这样就导致，即使作业成本法具有明显的优势，但众多企业考虑到实际运用作业成本法可能会遇到的困难，而仍然选择