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工业企业成本会计核算讲座教材 第一讲 产品成本核算的意义与要求 一、成本计算的概念与意义 　　（一）成本计算的概念 　　成本计算是企业会计核算的非常重要的一部分内容。任何企业都必须要进行成本计算。工业加工业要计算产品成本，商品流通企业要计算商品销售成本，建筑施工企业要计算工程施工成本等。本次讲座仅介绍工业加工企业成本计算的原理与方法。 　　就工业加工业来说，成本的概念也分为不同的层次，如材料采购成本、产品生产成本、主营业务成本等。我们现在只介绍产品生产成本的计算原理与方法。 　　企业在产品生产过程中发生的各项财力、人力、物力消耗称为生产费用。将生产费用归集和分配到各种产品上就构成了产品的生产成本。 　　产品成本计算，就是通过对各项生产费用的归集和分配计算出产品的生产成本，或称为产品的制造成本。 　　（二）产品成本计算的意义 　　产品成本计算的意义有三方面： 　　1.只有经过成本计算，才能计算出企业的当期损益 　　企业销售了产品取得了收入，用收入减去相关的成本费用，才能计算出盈亏。这里所谓的成本、费用，主要指已销售产品的生产成本和期间费用。所以只有正确地计算和结转产品的生产成本，才能合理地确定企业当期的损益，即正确地计算出企业当期的盈亏。 　　2.成本计算为企业经营决策提供依据。 　　企业在进行生产决策的时候，决策生产什么，不生产什么，多生产什么，少生产什么，要根据市场需求、市场的价格、企业的生产条件等多方面的情况而定，其中产品的生产成本也是企业经营决策的重要依据。要将产品的市场价格和本企业生产该种产品的成本进行比较，测算出生产某产品是否有利可图，利润大小，从而决策出生产什么，不生产什么。所以成本计算为企业经营决策提供了重要依据。 　　3.成本计算可以反映和揭露企业生产经营管理中存在的问题，为改进经营管理提供依据。 　　通过成本计算和对成本核算的资料进行分析就可以发现企业产品成本比过去是降低了还是升高了，并可以一步步找出原因，发现问题，寻求降低成本的途径，从而为改进管理提供了依据。 　　4.成本计算为产品定价提供参考数据。 企业为产品定价一要参考市场价格，二要参考本企业的生产成本。一般是以成本为基础加上一定的利润来确定产品的销售价格。特别是新开发的产品，主要是依据产品成本来定价。所以成本计算也为产品定价提供了重要依据。 二、成本计算的基本要求 　　为正确计算成本，提供口径一致的成本核算资料，企业必须按照国家会计准则规定的成本开支范围，划清以下几个界限： 　　1.划清收益性支出与资本性支出的界限 　　收益性支出是指仅为取得当期收益而发生的支出或消耗，如支付当期的职工薪酬等属于收益性支出；资本性支出是指与本期和以后各期取得收益都相关的支出，如购买固定资产和无形资产的支出等属于资本性支出。 　　按会计准则的规定，只能将收益性支出计入当期的成本费用；对资本性支出则只能计列于资产，而不能计入当期成本费用。这就是说在成本计算时，首先要将资本性支出划在产品成本或期间费用以外。 　　2.划清营业性支出与营业外支出的界限 　　营业性支出（经营性支出）是指企业的正常生产经营活动发生的支出。营业外支出是指在正常的生产经营活动以外由于偶然的特殊的原因发生的一些支出和损失，如自然灾害造成的损失，固定资产盘亏、固定资产处置造成的净损失等都属于营业外支出。 　　在成本费用计算过程中，只能将生产经营性支出计入产品成本和有关费用，对营业外支出要单独进行核算与反映，而不能计入成本和费用。所以在计算成本时，要将各项营业外支出划在成本费用以外。 　　3.划清生产费用与期间费用的界限 　　在成本计算时，为了将产品的制造成本单独进行反映。必须将计入产品成本的生产费用与不计入产品成本的期间费用区分开来。划分的标志是凡生产单位（车间）以内发生的各项生产和管理费用一般都列入生产费用，生产费用最后都要计入产品成本。凡生产单位以外企业行政管理部门发生的管理费用、销售部门为销售产品发生的销售费用和为筹集生产经营资金发生的财务费用等都列入期间费用。期间费用不计入产品成本，而直接计入当期损益。 　　4.划清各月份的费用界限 　　对生产费用，还要按权责发生制原则，分清应计入本月的生产费用和不应计入本月的生产费用。对当月发生但当月不受益的费用，不能计入本月生产费用。对当月虽没有支出但当月已受益的费用应当将本月应承担的费用计入本月生产费用。划清各月份的费用界限主要是合理处理好各项“预提费用”和“待摊费用”。 　　5.划清各种产品的费用界限 　　如果一个生产单位（如一个生产车间）生产两种以上的产品，对计入到当期产品成本的生产费用，还要在各种不同的产品中分开。其中能直接分清是哪种产品发生的费用可直接计入该种产品的成本；对几种产品共同发生，又不能直接分清哪种产品发生多少的费用要先按一定标准在各