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美国企业年金会计制度的启示 　　摘 要：美国养老金会计准则中的养老金范围相当于我国的企业年金，其会计理论研究与实务操作在世界上处于领先地位。我国现行会计准则具有以企业为年金会计核算主体、DC计划与DB计划并行、会计准则向资产负债观转变以及会计信息披露全面等特点。在完善我国企业年金会计制度过程中，应结合我国国情，同时借鉴美国的科学经验，正确界定企业年金会计主体，完备DC模式与DB模式下的会计核算规范，完善会计信息披露制度，完善精算、税收等配套制度，逐步建立健全我国的企业年金会计核算体系。 　　关键词：美国；企业年金；会计制度 　　中图分类号：F275 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）20-0219-02 　　我国企业年金会计制度制定较晚，目前对企业为会计主体的企业年金会计尚缺乏规范。美国养老金会计准则（相当于我国的企业年金会计制度）的理论研究与实务操作在世界上处于领先地位，先后颁布十多项会计规范，目前已形成一套比较科学的养老金会计体系，成为各国规范养老金会计处理的主导性准则。我们应在考虑我国国情的基础上，借鉴美国有关企业年金会计的理论架构，从理论上加强对这一领域的研究，逐步构建我国的年金会计体系、规范我国企业年金会计的核算。 　　一、美国企业年金会计制度变迁过程分析 　　（一）美国企业年金会计制度变迁过程 　　在美国，企业年金已经成为退休职工养老保障的重要支柱之一。相应地，美国企业年金会计（又称为“企业养老金计划”）的理论研究与实务操作也相当成熟，目前已形成了以责权发生制为基础、以精算估价为依据的系统计量企业年金成本，记录和披露企业年金资产、负债和损失的一套较为完整的会计核算体系，其发展变迁过程大体可归纳为表1。 　　（二）美国企业年金会计制度变迁过程分析 　　纵观美国企业年金会计制度变迁过程，可以总结出美国企业年金会计制度具有以下几方面特点： 　　1.以企业为年金会计的核算主体 　　从1948年的ARB NO.36、 1956年的ARB NO.47到 1985年的SFAS NO.87、 SFAS NO.88乃至2006年的 SFAS NO.158，美国会计准则中对于企业年金会计核算与报告的有关规定，都是立足于以企业为主体的会计核算体系。且企业年金会计准则涵盖在养老金准则中，通过养老金准则对企业年金与基本养老保险进行规范。 　　2.DC计划与DB计划并行 　　企业年金按照给付方式不同，分为确定缴费制（DC计划）和确定受益制（DB计划）两种。由于这两种形式的企业年金的具体内容和约定条款不同，故而其在企业年金费用及年金资产与负债的会计处理上也存在差异。从当前美国的情况看，中小企业多采用DC计划，而经济实力较强的大型企业多选择DB计划。而美国企业年金会计准则中，重点规范的是DB计划的会计处理，近几年兼具DC计划与DB计划特点和优势的混合模式逐渐发展；美国的会计准则中也开始注意到并行规定的问题，比如，SFAS NO.87主要规范单个公司DB计划的会计处理，但是个别条款是针对DC计划和多个公司DB计划进行规范的。 　　3.年金会计准则向资产负债观转变 　　在SFAS NO.87之前，美国的企业年金会计准则采用收入费用观，强调养老金成本的确认与计量，由于不能满足财务报表信息使用者的要求，SFAS87要求雇主必须确认养老金的资产与负债。此外，SFAS NO.87还要求披露未确认前期服务成本、未确认精算利得（或损失）和未摊销净负债（或资产）等信息；基金积累充足的年金计划，必须单独列报计划资产的公允价值和预计养老金债务、累计养老金债务及既得养老金债务等三项计量养老金负债的指标。这些披露要求的规定，体现了美国企业年金会计准则由收入费用观向资产负债观的转变。 　　4.会计信息披露全面 　　企业年金会计信息的披露不仅有利于会计信息使用者掌握企业的相关信息，也有利于企业年金相关制度的建设与发展。美国企业年金会计报表要求在附注中对企业年金会计信息予以充分披露，包括年金计划类型、成本组成因素、资产负债表中的主要精算假设、计划资产的公允价值、计划负债的现值等。2006年的SFAS NO.158进一步做出了“养老金和退休福利义务项目的披露从财务报表的附注转向公司资产负债表中”的处理要求，它将进一步推动企业年金会计信息披露制度的优化。 　　二、我国企业年金会计制度的现状及问题 　　2000年我国颁布了《关于完善城镇社会保障体系的试点方案》，其中将补充养老保险更名为企业年金。2004年，劳动与社会保障部陆续发布了《企业年金试行办法》、《企业年金基金管理试行办法》和《企业年金基金管理机构资格认定暂行办法》等法规来规范用人单位为职工建立的企业年金。企业年金的发展为会计界带来了一系列新的课题，其会计核算应包括以