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辅助生产费用分配方法之比较分析 摘要：辅助生产费用是企业辅助生产部门在进行产品生产和提供劳务时所发生的各种费用之和， 是构成企业产品成本的重要组成部分。本文对辅助生产费用的分配方法从适用范围、分配程序、分配特点、分配方法的优缺点、分配结果的精确度等方面进行了比较分析。 关键词：辅助生产费用 分配方法 比较 一、辅助生产费用分配的内涵 （一）辅助生产费用含义 企业的辅助生产，是指为基本生产车间、企业行政管理部门等单位服务而进行的产品生产和劳务供应。从事辅助生产活动的车间称为辅助生产车间。辅助生产费用是辅助生产部门在进行产品生产和提供劳务时所发生的各种费用之和，是构成企业产品成本的重要组成部分，也是考核企业经营成果，评价企业经营管理水平的重要经济指标之一，因此必须正确、及时地归集和分配辅助生产费用。 （二）辅助生产费用的分配原则 辅助生产费用的分配是指将归集在“辅助生产成本”账户及其明细账借方的辅助生产费用，按照特定的计算方法计算出各种辅助生产产品或劳务的单位成本和总成本，在各受益对象之间进行分配的过程。由于辅助生产车间生产产品和提供的劳务种类不同，费用转出、分配的程序也不相同。企业进行的辅助生产是为基本生产及其他使用部门服务的，根据受益原则，其发生的费用应由各受益部门负担，按照“谁受益，谁负担；多受益，多负担；少受益，少负担”的基本原则将发生的辅助生产费用向各个受益部门进行分配。 二、辅助生产费用分配方法的应用比较 辅助生产费用常用的分配方法主要有直接分配法、交互分配法、计划成本分配法、代数分配法。本文运用一道例题从4种分配方法的适用范围、分配程序、分配特点、分配方法的优缺点、分配结果的精确度等方面进行比较分析。 例：宏大公司有机修和供电两个辅助生产车间，主要为本企业的基本生产车间和行政管理部门提供劳务，2013年6月归集的辅助生产费用供电车间为27 000元，机修车间为50 000元。该企业本月辅助生产车间提供的产品和劳务量见表1所示。 （一）直接分配法 直接分配法是将各种辅助生产费用直接分配到辅助生产车间以外的各受益单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务情况的一种分配方法。其分配程序是：首先根据各辅助车间实际发生的费用和向辅助车间以外的各受益对象提供的产品或劳务总量，计算出各辅助生产车间的实际单位生产成本；然后再按实际单位生产成本和各受益对象的耗用量进行分配。分配特点为“只对外，不对内”。其优点是简便易行。缺点是由于此方法未在辅助生产车间之间进行费用分配，因而分配结果不够准确。这种方法适宜在辅助生产内部相互提供产品或劳务较少，不进行交互分配，对辅助生产成本影响不大的情况下采用。根据表中资料计算如下： 机修车间费用分配率 50 000÷（50 000-10 000） 1.25（元/工时） 供电车间费用分配率 27 000÷（84 000-30 000） 0.5（元/度） 实际工作中，辅助生产费用的分配是通过编制辅助生产费用分配表进行的，本例辅助生产费用分配表如上页表2所示。 （二）交互分配法 交互分配法是辅助生产车间先进行一次相互分配，然后再将辅助生产费用对辅助生产车间外部各受益对象进行分配的一种分配方法。交互分配法分配辅助生产费用程序分两个步骤进行：首先对内进行交互分配，在各辅助生产车间、部门之间，按相互提供的劳务数量和交互分配的费用分配率，进行一次交互分配；然后对外进行分配，将各辅助生产车间交互分配后的实际费用（即交互分配前的待分配费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用）在辅助生产车间、部门以外的各受益单位之间，按其接受的劳务数量和对外分配率进行分配。交互分配法的特点是：要进行两次分配，计算两次费用分配率；首先对内进行交互分配，然后再对外进行分配，第二次分配率的计算分配费用时遵循“分进来的加上、分出去的减去”的原则进行计算。仍以上例为例，按交互分配法分配辅助生产费用，计算分配如下： 1.对内交互分配率的计算： 机修车间交互分配率 50 000÷ 50 000 1（元/工时） 供电车间交互分配率 27 000÷ 84 000 0.32（元/度） 2.对外分配率的计算： 机修车间对外分配率 49 600÷（50 000-10 000） 1.24（元/工时） 供电车间对外分配率 27 400÷（84 000-30 000） 0.5074（元/度） 根据计算结果编制交互分配法的辅助生产费用分配表，见表3所示。 一次交互分配法克服了直接分配法的缺点，提高了分配结果的正确性，但由于进行两次分配，因而计算工作量有所增加，又由于交互分配的费用分配率是根据交互分配以前的待分配费用计算的，不是各该辅助生产的实际单位成本，因而分配结果不十分准确，它适用于劳务种类较多和规模较大而又无现代化计算工具的企业。 （三）计划成本分