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“营改增”后企业运费涉税风险及处理 　　摘要：“营改增”作为当前市场经济指导下推行的一种全新财税体制，在为纳税人带来红利的同时，也带来了各种涉税风险。在企业生产经营活动中，其购买货物或销售货物都涉及到运费问题，在运费处理上，主要涵盖混业经营运费风险处理、涉税风险处理、混合销售行为运费风险处理、非正常损失中涉税风险处理以及支付非试点纳税人运费风险处理。针对纳税人来讲，运费税务处理显得尤为重要。立足于“营改增”背景下，针对当前企业运费存在的涉税风险进行详细分析，并就其中出现的问题提出可行性解决策略，旨在实现企业的可持续发展。 　　关键词：“营改增”；企业运费；涉税风险；处理 　　中图分类号：D9文献标识码：A文章编号2014 　　“营改增”作为我国当前实施结构性减税改革中的重大举措，对企业的发展起着至关重要的作用。从2013年8月开始，已展开了服务业与交通运输业营业税改征增值税试点工程，进一步扩大了纳税人范围，有利于为纳税人提高盈利。此外，也易发涉税风险。由此可知，在现阶段必须要积极评估“营改增”涉税风险，强化早期处理，不断完善涉税风险监控机制，已成为了当前纳税人至关重要的工作内容。 　　1“营改增”后企业运费涉税风险与应对策略 　　依据“营改增”后推行的一系列税收政策，要想判别支付运费方支付运费能否进行进项税额的抵扣，必须要注意五个方面：一是发票是否是运输业增值税专用发票。在现阶段，基于必要条件下，税务部门代开发票亦存在可行性。此外，还涵盖铁路部门代发的铁路运输发票；二是运输货物可进行进项税额的抵扣，但其不涵盖自用应征消费税的游艇、汽车以及摩托车等；三是铁路运输发票能够进行进顶税额抵扣。按照铁路运输费用结算单据具体注明情况，仅涵盖运费金额以及建设基金，而排除装卸费、保险费等其他杂费；四是基于法定时间内（一般为180天），可结合相对应的税务机关，进行认证办理，对进项税额进行抵扣；五是开具货物运输业发票单位与支付运输款单位必须要高度一致，方可进行进项税额抵扣申报。 　　执行财政部与国税总局推行的“营改增”政策，在一些试点区，一些企业实际税负易发增高现象。究其根源，主要是由于该类企业实际可抵扣项目少，导致实际税负剧增。笔者通过深入市场调研发现，自2008―2010年这三年，大型物流企业货物运输负担率年均为1.89%左右，但平均营业税实际负担率占1.29%左右。基于“营改增”形势下，在可抵扣购进项目中，一些货物运输企业可取得增值税专用发票，对进项税额进行抵扣，但增值税负担率将会上升419%左右。基于这种形势下，导致某些企业在货物运输发票与会计核算等方面上出现问题，无法进行涉税处理，向主管国税部门供应的涉税资料不全，出现各种涉税风险。针对这种情况，企业可以经由内部处理来解决。若运费发票没有执行相关规定抵扣而产生税务风险，必须要注意三个方面的问题：一是发票虚开问题。运输发票抵扣无具体购进、销售等业务，且数量、单价与税额出现虚开。另外，装卸费必须要与运费向分离；二是开具的发票存在不合理行。当发票项目填写不完整，且未附清单；三是发票抵扣存在局限性。通常来讲，销售免纳增值税固定资产运费与购进的固定资产所形成的运费，可对进项税额进行抵扣。此外，销售免税货物运费可抵扣进项税额。而运输发票开票方与承运方必须要高度统一，抵扣单位要为运费发票抵扣单位。 　　基于“营改增”形势下，企业必须要重视运费的涉税风险，必须要注意四个方面的内容：一是必须要依据税务机关实施的政策，对全部进项税额与运费抵扣税额间比例进行详细分析，立足于纵向面角度，对其存在的比例关系进行科学判断。当其比例处于较高趋势时，则表示波动范围相对较大；二是分析运输货物合同、运输发票、销售货物合同、运输费用支付、购进货物合同、货物出入库单据等，认真分析其与购进及销售货物是否存在无关联的运费抵扣进项税额情况；三是分析运输单价，判断运输费用中是否存在装卸费用，运输价格是否存在偏高等现象；四是明确已抵扣运输发票票面注明信息，对其项目填写内容的完整度进行详细分析。另外，企业要综合处理税收安排，预防涉税风险。一般而言，在合同中，若无需进行运费收取时，可不予处理。此外，必须要严格控制对外雇车辆运输条件，使销售方明确运费承担义务，尽可能地对商品销售价格予以补偿。针对外雇车辆运输支付运费来讲，可依据货物运输业增值税发票票面信息，将注明金额纳入到销售费用中，在进项税额中纳入增值税税额。铁路运输发票上注明的运费金额与实际建设基金之和的7%比例可纳入进项税额中，其余可列为销售费用。 　　2“营改增”后混业经营涉及的运费涉税风险与应对策略 　　按照税法相关规定，混业经营主要是指含有征收率或不同税率的销售货物、应税服务或提供修理修配的劳务。就处理规则而言，要分别核算应