销售与的收款循环审计实务操作案例.doc

销售与收款循环审计实务操作案例 一、案例背景 ABC股份有限公司成立于95年，由A投资公司、B电器集团和C公司共同发起成立，注册资金为30亿元人民币。99年经中国证监会批准向社会公众发行A股，并于次年在深交所上市。主营业务为电视机的生产与销售；大型制冷设备生产加工、销售；高科技产业投资，高科技产品的研制、生产、经销及相关技术服务。 信达会计师事务所自1999年开始接受ABC股份有限公司董事会委托，对ABC股份有限公司进行年度会计报表审计。20×8年2月25日至3月16日，信达会计师事务所派出以张山为项目经理，以高杨、郭雨、李晓、王明明为组员的审计小组，对该公司20×7的会计报表进行了审计。 在编制审计计划时，张山根据以往对该公司重要性水平的控制，对销售收入的重要性水平定为10万元。根据分工，李晓负责销售与收款的审计测试与取证工作。本案例主要反映销售与收款循环的内部控制测试、主营业务收入和应收账款的实质性测试过程。 二、案例内容与过程 （一）对销售与收款循环进行控制测试 根据审计计划的要求，李晓运用抽查凭证法、实地考察法等对销售与收款循环的内部控制进行了一定范围的控制测试。李晓抽取了一定数量的销售发票样本进行检查，在选取样本之前，首先检查了发票上的存根是否完整，并从发票日期判断是否按顺序开具发票。随机抽取发票进行检查，测试过程记录见表11-6。 表11-6 测试过程表 序号 测试过程记录 备 注 1 抽取6月份开出的所有销售发票，发现编号连续，无缺号，只有2张作废发票，均盖有“作废”印章。 附有Y1——2控制测试底稿 2 随机抽取20×7年开出的销售发票200份，与销售合同、销售通知单、商品价目表、销售收入明细账和应收账款明细账等进行核对，合同内容、销售数量、销售价格和金额相互之间相符率比较高，但发现有两张销售发票与销售合同、销售通知单金额不符。 附有Y1——3控制测试底稿 3 将发运单、装货单和销售发票核对，发现有已经开出销售发票，但无发运单和装货单的情形，误差比率为3%。 附有Y1——4控制测试底稿 4 1-12月份折让业务发生3笔，均由销售经理批准。有14笔销售退回业务，附有红字销售发票和仓库的退货验收报告，但有两笔无主管人员签字，有对方税务部门开具的有关证明，会计处理恰当。 附有Y1——5测试底稿 注：其他控制测试工作底稿略 测试结论：该公司销售与收款循环内部控制得到了执行，但在内部控制制度中也存在一些问题，从内部控制调查表和控制测试中可以发现，该公司销售发票的开具与发运单、装货单的核对机制较弱，致使出现了销售发票与相关凭据不符的情形，为销售发票的虚开提供了可能；未能定期将应收账款与客户进行核对，应收账款的管理较为混乱。 （二）主营业务收入实质性测试 1．对销售收入进行分析性复核 ABC公司近三年部分主要财务指标，见表11-7。从该公司近三年的财务指标看，销售收入呈现一种下降趋势。毛利率20×6年比20×5年有所降低，但20×7年比20×6年呈现较高增长。营业费用变化不大；管理费用增加较多；应收账款近三年呈增长趋势，尤其20×7年比20×6年增加了850万元，增幅达到了68%，而同期销售收入的增幅为-3.4%，出现了相反的变化，而存货相对来说变化不大。应付账款增长幅度也较大。每股净利润变化不大；净资产收益率20×7年比2006年有较大幅度的增加。 表11-7 ABC公司近三年部分主要财务指标 单位：万元 项目 2005年（已审数） 2006年（已审数） 20×7年（未审数） 备注 主营业务收入 56 302 53 200 51 400 主营业务成本 48 900 47 600 43 000 毛利率 13.0% 10.5% 16.3% 营业费用 1 620 1 750 1 600 管理费用 1 960 2 100 2 200 净利润 1 240 1 256 1 623 应收账款（未扣除坏账准备） 1 200 1 250 2 100 存货 5 600 6 700 6 100 资产总额 87 000 92 000 99 000 应付账款 400 520 780 负债总额 55 000 56 000 63 000 每股净利润 0.61 0.54 0.56 净资产收益率 3.87% 3.49% 4.50% 根据对以上财务指标的综合分析，审计人员认为应将销售收入和应收账款作为审计重点，重点关注主营业务收入和应收账款是否高估。首先编制主营业务收入审定表，见表11-8。 表11-8 主营业务收入审定表 被审计单位：ABC股份有限公司 编制人：李晓 日期：20×8年2月28日 索引号： 会