第7讲会计确认理论摘要.pptVIP

会计理论 山东经济学院 会计学院 黄 彤 会计确认 在财务会计中，确认对实现财务报告的目标以及具体会计处理程序、规则的选择都有重要的制约作用。 会计确认 尽管对经济业务进行记录（包括确认），是与复式簿记相伴而生的，但人们从理论上论述经济业务应在何时、按多少予以记录，是在18、19世纪以后的事，而直接应用我们现在运用的“确认”（recognize）一词，则是本世纪开始的。 本世纪20年代，所有出版的会计教科书都是介绍流行的会计实务，鲜有对会计实务与会计方法作出理论上阐述与论证的。 1908年出版的《帐户原理》（Sprague:1908），可以说是当时最为著名的理论著作，但该书也只是详细地论证了各类账户之间的关系，并提出会计等式，它没有正面运用确认一词，也没有正面讨论收入、费用、资产、负债入账的标准。 会计确认 到了20、30年代少数会计学者才开始在文献中提到确认，如佩顿在《会计纲要》（Paton:1938）一书中使用了“收入确认”一词，并提出在账户中确认收入与费用的恰当时机问题。 在与利特尔顿合作的传世名著《公司会计准则绪论》（Paton, Littleton:1940）中再次论及收入确认问题，并提出两种基础：销售基础与现金基础，同时还讨论了完工比例法的应用。 此外其它一些文献也偶尔运用到确认一词，涵义与上述引述相去不远。 会计确认 直接推动，并导致在会计上广泛使用“确认”一词，来说明甄别经济业务并量化处理以及报表列示程序的，当归之于美国注册会计师协会下属的会计原则委员会于1970年颁布的第4号报告——企业财务报表编报的基本概念和所运用的会计原则，其中的第6章和第7章则集中论述会计原则。 （APB 1970.10） 会计确认 该报告的6条普遍适用原则（pervasive principle）的第一条就是“初始入账原则”（initial recording principle），并认为，该原则决定了：（1）进入会计系统处理的数据资料，（2）入帐的时机，（3）资产、负债、收入和费用被记录的数额（par.145）。 在具体的应用原则中，经济业务选择（selection）原则就要求确认应予记录、报告的事项，还认为并不是所有影响一企业的经济资源和义务的事项，在其发生时，就要（或能被）记录与报告（par.176）。 会计确认 尽管该报告对“确认”一词的直接运用与财会计准则委员会的第5号概念公告仍有相当的差异，但它已基本确立了第5号概念公告所包含的思想 。 可以说，会计原则委员会的这份报告，除了没有明确地用“确认”一词对这些活动进行概括外，今天我们所运用的确认的两次的含义，该报告中已基本得到体现。 会计确认 FASB在概念框架研究中安排了对确认问题的专门研究，并于1984年12月正式发表了第5号财务会计概念公告《企业财务报表的确认和计量》（Recognition and Measurement in Financial Statement of Business Enterprises, SFAC No.5）第一次对确认概念和确认的标准作了明确概括。 自从美国财务会计准则委员会在第5号“财务会计概念公告”中对会计确认进行界定后，这一定义得到了广泛的认可和接受。 会计确认 在第5号公告中，将确认定义为“是将某一项目，作为一项资产、负债、营业收入、费用等等之类正式地记入或列入某一个体财务报表的过程。它包括同时用文字或数字描述某一项目，其金额包括在报表总计之中。对于一笔资产和负债，确认不仅要记录该项目的取得和发生，还要记录其后发生的变动，包括从财务报表中予以消除的变动。”（FASB,1984,Para.6） 会计确认 从该定义中我们可以看出： 第一，确认不仅仅只指收入和费用，资产和负债也有一个确认问题，因为它们都是会计对象（要素），都要正式加以记录，同时，它们又都是报表的项目，都要计入报表的有关项目的合计中去，在财务报表中加以揭示； 第二，确认分初次确认和再确认，初次确认主要解决何时以何种金额并通过什么要素记录，再确认主要编制财务报表时的确认。 会计确认 从会计记录来看，确认首先是针对一个项目的最初入账，其次是运用于该项目的以后变动。 例如一个投资公司购入有价证券时要予以确认，以便入账；在持有过程中如有价证券和价格上涨，按照美国的公认会计准则，是可以确认涨价收益的，因而又需要按市价与成本的差额来确认一种未实现的收益。 会计确认 再看财务报表的确认，从理论上而言，一个项目如已正式加以记录，似乎理所当然地会进入财务报表，其实并不尽然。 如在美国，存货在财务报表上的计价，通常按成本与市价孰低，可是，这一计量方法的确认只适用于编制财务报表，在编制财务报表前，除确认存货跌价损失的调整分录外，毋需在账簿上逐项更正原先的存货记录。 会计确认 在具体