财务会计第02章 第四节解读.pptVIP

第四节 4.1 概述 交易性金融资产满足的条件 1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售以获得价差。 2.基于管理上的需要。属于进行集中 管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。 3.属于衍生金融工具。 指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 满足的条件（了解） 1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。 2.企业风险管理或投资政策的正式书面文件已载明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。 4.2 特点 不能和任何金融资产重分类，也不能被重分类为其他金融资产 初始和后续计量都以公允价值计量 初始交易费用直接计入损益 公允价值变动计入当期损益 投资收益 企业在一定的会计期间对外投资所取得的回报 比如：对外投资所分得的股利、债券利息，以及投资到期收回的或到期前转让债权取得款项高于账面价值的差额等。 本科目余额转入“本年利润”科目，本科目结转后应无余额 投资收益 交易费用 相关交易费用是指与金融资产的购建直接相关的新增交易费用。比如：支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金、税金等 不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。 另外，企业为发行金融工具所发生的差旅费等，也不属于此处所讲的交易费用。 公允价值变动损益 4.3 会计科目 交易性金融资产—— 成本 —— 公允价值变动 4.3 账务处理 4.3 账务处理 — 初始取得 借：交易性金融资产——成本（公允价值） 投资收益 （交易费用） 应收股利/应收利息 （已宣告但尚未发放的现金股利或利息） 贷：银行存款 （其他货币资金——存出投资款） 例题4-1 华峰公司2月10日从A股股票市场购入S公司股票3000股作为交易性金融资产，每股购买价格10元，另支付交易手续费及印花税等计230元，款项以存入证券公司的投资款支付。 例题4-1答案 借：交易性金融资产——成本　　　　30 000 　　　　 投资收益　　　　　　 230 　贷：其他货币资金——存出投资款　30 230 例题4-2 A公司于2008年4月1日购入B公司股票1万 股作为交易性金融资产，每股10元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.20元)。另支付交易费用0.6万元。 例题4-2答案 借：交易性金融资产——成本　 9.8　　 应收股利　　　　　　　 0.2　　投资收益　　　　　　　 0.6 贷：银行存款　　　　　　10.6 例题4-3 格林达公司3月25日从A股市场购入G公司债券850 000元, 以交易为目的，不准备持有至到期。购买价中包含已到付息期但尚未领取的债券利息2000元，购买该债券另支付相关交易费用850元。款项以银行存款支付。 例题4-3答案 借：交易性金融资产—成本 848 000 投资收益 850 应收利息 2 000 贷：银行存款 850 850 4.3 账务处理—持有期间的股利或利息 借：应收股利/应收利息 贷：投资收益 实际收到股利或者利息时 借：银行存款 贷：应收股利/应收利息 【续例4-1】 S公司于3月1日宣告发放股利，每股1元，华峰公司持有S公司股票3 000股，应收股利3 000元，该股利于3月15日实际收到。 3月1日 借：应收股利 3 000 贷：投资收益 3 000 3月15日 借：其他货币资金 3 000 贷：应收股利 3 000 【续例4-3】 格林达公司4月2日收到G公司债券利息2 000元存入银行。 借：银行存款 2 000 贷：应收利息 2 000 4.3 账务处理 —期末计量 1．公允价值上升 （资产负债表日交易性金融资产的公允价值公允价值高于其账面余额 ） 借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益 4.3 账务处理 —期末计量 2．公允价值下降 （资产负债表日交易性金融资产的公允价值公允价值低于其账面余额 ） 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产—公允价值变动 【续例4-1】 华峰公司12月31日记录的持有S公司3 000股股票的账面价值： 借方余额： 交易性金融资产——成本 30 000 12月31日该股票当日的收盘价为每股8元，购 买的S公司3000股股票当日公允价值为2400