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第12章 特殊报告事项 中期财务报告 每股收益 分部报告 关联方披露 第一节 中期财务报告 主要参考文献 CAS32：中期财务报告 IAS34：中期财务报告 一、中期财务报告概述 （一）中期财务报告的涵义与目的 1.中期：短于一个完整的会计年度的报告期间。 2.中期财务报告：以中期为基础编制的财务报告。 3.编制中期财务报告的主要目的：及时性。 （二）中期财务报告的主要问题 1.频率：月报？季报？半年报？ 2.报表内容与格式问题 报表内容：报表内容与年报是否一致？ 报表格式：报表是完整的或简明的？ 3.会计政策与确认计量原则与年报是否一致？ 4.中期财务报告的附注内容与年度报告一致或是有选择性的？ 二、中期财务报告的频率与内容 （一）中期财务报告的频率 视有关法律、行政法规或规章制度的规定，或者会计信息使用者的要求而定。 （二）中期财务报告的构成、内容和格式 构成：至少包括：资产负债表、利润表、现金流量表、附注。 内容和格式：会计报表应当是完整的会计报表，其格式和内容应当与上年度会计报表相一致。 基本每股收益和稀释每股收益应当在中期利润表中单独列示。 （三）中期财务报告的比较会计报表 1.本中期末的资产负债表和上年度末的资产负债表； 2.本中期的利润表、年初至本中期末的利润表和上年度可比期间的利润表； 3.年初至本中期末的现金流量表和上年度年初至可比中期末的现金流量表。 （四）在中期报告中提供合并会计报表 上年度编制合并财务报表的，中期期末应当编制合并财务报表。 三、会计政策与确认计量原则 （一）问题：季节性收入以及不均匀发生的费用如何处理？ （二）理论基础与会计政策及确认计量原则 （三）我国中期会计政策及确认计量原则 CAS32：独立观，年初至今为基础 1.中期会计要素的确认和计量原则应当与年度会计报表相一致； 2.中期会计计量应当以年初至本中期末为基础，财务报告的频率不应当影响年度结果的计量。 （四）确认和计量原则的运用 1.季节性、周期性收入以及不均匀发生的费用 企业取得的季节性、周期性或者偶然性收入，应当在发生时予以确认和计量，不应在中期财务报表中预计或者递延（应该揭示其季节性或周期性特征），但会计年度末允许预计或者递延的除外。 企业在会计年度中不均匀发生的费用，应当在发生时予以确认和计量，不应在中期财务报表中预提或者待摊，但会计年度末允许预提或者待摊的除外。 上述规定与IAS34有关规定基本相同。 2.中期末尚未完成的劳务合同或建造合同 【例】AB公司为甲公司提供一年的咨询服务，咨询费300万元，估计总成本为200万元，每季实际发生的成本如下表（单位：万元）。 问题：中期是否确认收入与费用？如果确认，如何计量？ 原则：会计政策与年报一致（完工百分比法），计量以年初至今为基础。 3.中期所得税 【例】A公司需编制季度财务报告，所得税按年计征，按季预交，所得税税率20%。2009年年初暂时性差异为0，2009年有关资料如下（万元），没有其他纳税差异。 问题：中期是否确认所得税？如果确认，如何计量？ 原则：会计政策与年报一致（资产负债表债务法），计量以年初至今为基础。 4.中期资产减值 【例】AB公司年初以5000万元购入一批商品，各季度末的市价总额分别为4500万元、5200万元、4300万元，4600万元。 问题：中期是否确认减值损失？如果确认，如何计量？ 原则：会计政策与年报一致（成本与市价孰低法），计量以年初至今为基础。 则各季度存货跌价准备的计提情况如下： 第一季度：市价低于成本，计提存货跌价准备500万元。 第二季度：市价高于成本，冲回存货跌价准备500万元。 第三季度：市价低于成本，计提存货跌价准备700万元。 第四季度：市价低于成本400万元，冲回跌价准备300万元。 全年计提存货跌价准备，确认减值损失=500-500+700-300=400万元。 5.中期会计政策变更 企业在中期发生了会计政策变更的，应当按照《企业会计准则第28 号——会计政策、会计估计变更和差错更正》处理，并在附注中作相应披露。 会计政策变更的累积影响数能够合理确定、且涉及本会计年度以前中期财务报表相关项目数字的，应当予以追溯调整，视同该会计政策在整个会计年度一贯采用；同时，上年度可比财务报表也应当作相应调整。 四、中期财务报告的附注 （一）中期财务报告附注披露的基本要求 更新的 重要性 年初至本中期末为基础 （二）中期财务报告附注的内容 CAS32：至少包括14项，具体内容（略）。 第二节 分部报告 参考资料： CAS35：分部报告 IAS14：分部报告 SFAS14:企业分部财务报告 一、分部报告及其意义 （一）分部报告及其目的 分部报告，是指按确定的企业内部组成部分编制报出的财务报告。 编制分部报告的动因：不同的风险和报酬