会计专题(上课)资料.ppt

会计理论与实务 所得税会计专题 所得税会计的理论结构 ◆税法与会计 税法对会计的依存，借用会计方法得以实施，不断采用新的会计方法而日渐成熟。 会计之所以对税法影响如此之深，是因为期间收益的计量是会计的基本问题，税法中应课所得税额计算程序自然依赖于会计方法。 所得税会计的属性 ◆“主体理论”视所得税为收益分配。 ◆“主权理论” 视所得税为费用 关于所得税会计 税收常常作为大多数国家经济杠杆，其政策确定考虑反映政府宏观政策导向. 所得税会计是基于会计与税收之间客观存在的差异，根据赋税影响认定差异性质，并相应进行会计处理的方法。 永久性差异（permanent differences） 所谓永久性差异来自税法或其他法规依据特定经济、或行政管理需要，对应税收益做出不同于财务报告中会计收益的优惠或限制性规定。 永久性差异（permanent differences） 国际会计准则规定，永久性差异是产生于当期，后期不做回转处理的应税收益与会计收益之间的差异——强调的是差异的产生和回转（reverse）。 我国：由于会计和税法确认利润口径不同产生的差异： 可以总结出几种类型？ 永久性差异（permanent differences） 特点：该差异在某一期间发生，计入会计利润而永不计入应税利润或者相反——强调“单一影响”，即某些项目要么影响应税利润，要么影响会计利润，而不会同时影响二者。 嗣后期间不会逆转。 永久性差异（permanent differences） 会计处理：因差异发生是单向不可逆转的，影响额仅限于发生当期，因此必须在发生当期予以消化，而无须递延到以后期间。 会计处理原则应以税法规定为基准，将会计利润调整成应税利润，以之为基数计算的应交所得税确定当期所得税费用。 暂时性差异（ temporary differences ） 暂时性差异又称跨期差异（ interperiod differences ），主要来自资产与负债或收入与费用的会计确认与计量基础不同于税法相应的规定。 如，一项固定资产原值100000元，预计使用寿命5年期（假定无残值），会计采用直线法折旧，税纳税申报时采用加速折旧法。此差异特点是什么？ 暂时性差异（ temporary differences ） 时间性差异（ time differences ）：有关收入、费用依照会计准则与税法规定的确认期间不一致形成的差异。 在某一个或几个期间形成，在以后期间可转回。 计价差异（ valuation differences ）：由于会计准则和税法对资产或负债项目计量方法的不同规定而产生的暂时性差异。 暂时性差异——计价差异 从资产负债表分析出发，如果一项资产账面金额超过其计税基础，则差额为应税暂时性差异。 在未来期间由此产生的所得税义务就构成所得税负债。 相应地，如果一项负债账面金额小于其计税基础，则差额也是应税暂时性差异。 反之，产生一项可抵扣暂时性差异。 暂时性差异 由于税务与会计的分离，使各自摊额的不同，或使资本扣除余额不一致而出现的差异。并因此导致所得税会计问题探讨。 但当期扣除额差异的所得税费用的节约或增加非永久性的，只是以后期间需偿还或转回的所得税负债或资产。 我国所得税会计处理的方法 《企业会计准则第18号――所得税》 所得税会计 狭义角度，所得税会计是财务会计中专门处理会计收益和应税收益间差异的会计程序。 目的在于协调会计与税法关系，解决当年或以前年度经济活动导致的所得税影响的财务会计与报告问题，保证财务报告揭示真实会计信息。 简言之，即反映会计利润和纳税所得之间的差异并进行相应的会计处理。 所得税会计的三个发展阶段 应付税款法 纳税影响会计法 资产负债表债务法 资产负债表观是当今会计发展的一个重要方向。所得税会计集中体现了资产负债表观。 应付税款法（当期计列法） 　将税前会计利润和应税所得之间的差异不做明确区分，都在当期进行确认。 一方面按照应税利润计算应交所得税，另一方面按照确定的应交所得税的金额确认本期的所得税费用。——以税法为基准 应付税款法（当期计列法） 采用这种方法，会计准则与税法之间产生的各种差异均于本期确认所得税费用。 暂时性差异产生的影响所得税金额，在会计报表中不反映为一项负债或一项资产。即本期发生的暂时性差异不单独核算，与本期发生的永久性差异同样处理。 纳税影响会计法：递延法和债务法 纳税影响会计法是将本期由于时间性差异产生的