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浅谈建筑施工项目内部审计、提高审计效能 袁方 中国水电集团第十五工程局 摘要：随着市场经济的发展，建筑施工企业项目内部审计的特殊性决定了它 变得尤为重要。也正是由于建筑工程项目的复杂性使得建筑施工企业项目内部审 计工作具有一定的难度。文章结合建筑工程施工项目的特点，就如何开展建筑施 工项目进行内部审计，加强审计质量控制，防范审计风险，提高审计效能，进行 一些探讨。 关键词：施工项目 内部审计 提高审计效能 中图分类号：TU7 文献标识码：A 一、施工企业内部审计的特点及必要性 目前我国很多大型施工企业都设置了审计机构，以更好地为管理服务。但 由于我国内部审计刚起步，还不是很成熟：(1) 内审工作在管理和经营领域深入 不够，多数停留财务收支审计及差错防弊的传统审计方式，使审计成果利用价值 2 不大。（ ）目前在审计方式上，仍然以事后审计为主，并非是富有建设性的经 营审计，大部分公路施工企业的内部审计还停留在事后审计的基础上，已经远远 不能适应公路施工项目的现实要求。并非是以过程控制为主的事前、事中审计； 审计手段单一，使内部审计监督缺乏有效性；审计程序简单，取证不到位加大了 3 审计风险。（ ）内部控制制度执行力度欠缺，项目管理规章制度流于形式，一 些企业管理层没有把内部控制放在整个企业经营管理的策略高度来考虑。 当前我国建筑市场不规范行为仍然存在，拖欠工程款、垫资施工、造价一次 包死的中标工程，结算时砍一刀等建设单位的不规范行为严重影响着建筑市场秩 序，给建筑施工企业的经营和竞争力的提高带来较大影响。另一方面，建筑用钢 材、水泥、铜等建筑材料价格波动较大，直接影响了企业工程成本 ，尤其是对 造价一次包死的项目影响更大。施工企业在管理上与现代企业制度的要求仍存在 差距，粗放型管理的影响还较深；还有一些企业管理层次较多、管理手段较落后、 施工技术层次较低。以上这些因素直接造成建筑施工企业存在合同管理、投资、 融资、垫资、拖欠工程款、市场价格波动、国家宏观经济政策等多方面的风险， 而内部审计是有效控制风险的手段之一。它是施工企业经济活动的再监督，是内 部控制机制的一个重要组成部分。 1 由于施工企业生产特点，须加强内部审计：（ ）施工生产具有流动性、单 2 件性，须追随工项目跟踪审计。（ ）施工生产周期长、消耗大，尤须注重期中 审计与多类型审计。（3）须以单位工程为对象，采用建造合同形式进行会计核 算。（4）务须关注分包经营风险、劳务用工安全、规范化管理等审计内容。（5） 为了使责任制落到实处，就必须坚持实行内部审计。 二、施工企业项目内部审计内容 施工企业所承建的建筑工程项目具有固定性、多样性、工期长、规模大、技 术复杂等显著特点，每一个工程项目几乎都具有其独特的形式和结构，需要有单 独的设计图纸并采用互不相同的施工方法和施工组织。在施工过程中，容易受到 基础施工地基条件的不确定性、气候条件复杂多变及市场波动等因素的影响，从 而会给建筑施工企业项目内部审计工作的开展带来一定的难度。 事后对项目进行内部审计，查错纠弊，已经不能适应施工企业发展的需要。 必须对施工项目进行全过程监控，根据建设项目长期性、阶段性的特点，可以把内部 审计分为三个阶段：即项目 投标（事前）、施工中（事中）和竣工后（事后）的经济效益审 计，监督项目按期、不超成本地进行。针对建筑施工项目的特点，可以将其内部 审计总体目标设定为：.项目投标决策内部审计；对施工项目利润实现情况进行审核 分析；对施工管理过程中施工质量、工程进度、物资设备管理、施工安全、成本 控制、合同执行情况等现场管理进行控制的及时性、有效性、完整性进行内部审 核分析及进行内部控制测试，并出具内部控制评审意见；对财务收支真实性进行 审计，并在此基础上进行完成产值、实现利润和风险测评，出具项目中期控制预 警报告，以达到过程控制，目标管理。 重点审查的内容为：（1）分包工程量的真实性审计及分包单价执行情况审 计，即包括实体工程量和实际消耗量的大小，分包单价是否偏离合同。（2