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Advanced Financial Accounting 第十一章 所得税会计 一、所得税会计基本问题 所得税会计问题的实质？ 会计利润 财务会计依据权责发生制和配比等会计原则确认收入和费用，得出会计利润 。 应税利润 收入总额减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额 。 暂时性差异永久性差异 暂时性差异 暂时性差异主要因时间性差异所引起。其特点是某一期间产生的差异，会在以后期间转回。 【例11-1】M公司购买一台设备，成本6 000元，使用寿命3年，无残值。该公司财务报告采用3年直线折旧，纳税申报采用2年直线折旧。设备用于生产将产生每年5000元的收入，该公司适用所得税税率为40％。计算结果见下表。 永久性差异 是指企业一定时期的会计利润与应税利润之间由于计算口径不同而产生的差额，这种差额在本期发生，并不在以后各期转回。 例如购买国库券的利息收入，污染环境而发生的罚款支出 …… 所得税的会计方法 永久性差异不涉及到所得税差异纳税影响的跨期分摊。所得税会计问题是由暂时性差异所引起。 所得税差异纳税影响是否跨期分摊 不跨期分摊 沿用【例11-1】，所得税差异纳税影响不跨期分摊 ，计算结果见下表（应付税款法） .所得税差异纳税影响跨期分摊 沿用【例11-1】，计算结果见下表 （纳税影响会计法） 比较：应付税款法递延法 利润配比 对财务报表的影响 跨期分摊比不跨期分摊更合理 递延法与债务法 递延法与债务法都是将本期暂时性差异的纳税影响，递延到以后期间，即跨期分摊。 《企业会计准则第18号——所得税》 国际会计准则委员会1996年修订的《国际会计准则第12号——所得税》 1992年美国财务会计准则第109号《所得税的会计处理》 《国际会计准则第12号——所得税》2000年再次修订。 二、应纳税和可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异 资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的差额在未来构成应纳税金额，增加应交所得税额。 财务报告确认滞后于纳税申报确认的费用 财务报告确认提前于纳税申报确认的收入 财务报告确认滞后于纳税申报确认的费用 沿用【例11-1】，M公司购买的设备成本为6 000元。设备按照3年直线折旧报告，按照2年直线折旧计税。其账面价值和计税基础的计算结果见表11-6。 第1年编制会计分录如下： 借：所得税费用 1 200 贷：应交税费——应交所得税 800 递延所得税负债 400 第2年编制会计分录如下： 借：所得税费用 1 200 贷：应交税费——应交所得税 800 递延所得税负债 400 第3年编制会计分录如下： 借：所得税费用 1 200 贷：应交税费——应交所得税 800 递延所得税负债 400 借：所得税费用 1 200 递延所得税负债 800 贷：应交税费——应交所得税 2 000 财务报告确认提前于纳税申报确认的收入 【例11-2】设M公司年会计利润50 000元，该公司第1年初采用分期收款销售产品，计10 000元，合同约定分4次于年末等额收取货款。假设实际利率为5%，销售收入的公允价值为8 865元（3.546*2 500）。财务报告目的和纳税申报目的分期确认的收入见表11-7。 第1年 借：所得税费用 20 000 贷：应交税费——应交所得税 17 277 递延所得税负债 2 723 第2年 借：所得税费用 20 000 递延所得税负债 864 贷：应交税费——应交所得税 20 864 第3年 借：所得税费用 20 000 递延所得税负债 907 贷：应交税费——应交所得税 20 907 第4年 借：所得税费用