第四章租赁会计(学生用)解析.ppt

* 第四节 售后租回交易的会计处理一、性质 卖方将一项自制或外购的资产出售后，又将该资产从买方租回。 售后租回业务下，销售方应根据合同或协议条款判断企业是否已将商品所有权的主要风险和报酬转移，以确定是否确认商品销售收入。 二、会计处理 （一）形成融资性租赁 1．特点 这种交易下，对卖主而言，资产的风险与报酬并未转移，且租金与资产的售价往往是一揽子交易，应视为一项交易。 资产的售价与账面价值之间的差额不能确认为当期损益，而应将其作为融资费用并递延，按资产折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。 （因为当售后租回交易认定为融资租赁时，实质上并没有实现销售。） * * 2．会计处理 （1）出售：通过“固定资产清理”科目转移财产 借：固定资产清理 累积折旧 贷：固定资产 * （2）收到出售款 Ⅰ 出售款大于账面价值： 借：银行存款 （售价） 贷：固定资产清理 （账面价） 递延收益－未实现售后租回收益（融资租赁） Ⅱ 出售款小于账面价值： 借：银行存款（售价） 递延收益－未实现售后租回收益（融资租赁） 贷：固定资产清理（账面价） * （3）租回（同前） 借：固定资产－融资租入固定资产 　　未确认融资费用 贷：长期应付款－应付融资租赁费 （4）支付租金、确认利息（同前） * （5）摊销递延收益 ①提取折旧：借：有关费用 贷：累计折旧 ②递延收益：根据折旧进度以及折旧率相同的比例进行摊销。（即：以折旧率作为分摊率）　 Ⅰ 出售款大于账面价值: 借：递延收益－未实现售后租回收益（融资租赁） 贷：有关费用 Ⅱ 出售款小于账面价值: 借：有关费用 贷：递延收益－未实现售后租回收益（融资租赁） * 售后融资租赁举例 【例6】假设20x2年1月1日，A公司将一条全新生产线按2,600,000的价格卖给B公司，其账面价值为2,400,000元。同时又签定一份租赁合同将其租回，租赁条款同【例4】。 * （1）卖方（承租人： A公司） 20x2年1月1日：确认出售款和未实现售后租回损益： （1）结转成本： 借：固定资产清理 2,400,000 贷：固定资产 2,400,000 （2）计算售后租回损益： 借：银行存款 2,600,000 贷：固定资产清理 2,400,000 递延收益—未实现售后租回损益（融资租赁）200,000 * （3） 按月计提折旧（略） 借：制造费用 贷：累计折旧 （4）分摊售后租回损益：每月在计提折旧时按折旧进度分摊。 借：递延收益—未实现售后租回损益（融资租赁）5,714.29 贷：制造费用 5,714.29 ※ 5,714.29=200,000÷35 （5）其余分录（租回、支付租金、确认利息）同 【例4 】 * （2）买方（出租人：B公司） 20x2年1月1日：购买生产线 （1）借：融资租赁资产 2,600,000 贷：银行存款 2,600,000 （2）其余分录同【例5】 * 【例7】售价低于账面价值： 假设A公司该生产线账面价值为2,800,000元。 （1）卖方（承租人：A公司） 20x2年1月1日： （1）结转成本： 借：固定资产清理 2,800,000 贷：固定资产 2,800,000 （2）计算售后租回损益： 借：银行存款