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华南农业大学经济管理学院会计系 第五章 内部控制与财产清查 《会计学原理》课件 华南农业大学 经济管理学院会计系 本章内容 内部控制的概念及发展历程 内部会计控制及其应用 财产清查的意义、种类和盘存制度 财产清查的方法与应用 学习目标 n理解内部控制的概念及发展历程。 n理解内部会计控制的概念及主要内容，了解内部管理控制。 n理解内部会计控制的具体应用。 n掌握财产清查的概念、意义和种类，熟悉财产物资盘存制度，了解财产清查方法。 n掌握银行存款余额调节表的编制及清查结果的账务处理。 第一节  内部控制的概念及发展历程 一、内部控制的概念和目标 （一）内部控制的概念 内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。 （二）内部控制的目标 内部控制的目标 2006和2007的CICPA执业准则和考试教材中，内部控制的目标是合理保证：（1）财务报告的可靠性；（2）经营的效率和效果；（3）在所有经营活动中遵守法律法规的要求。 教材总结: 1.保护单位财产物资的安全完整 2.提高财务信息的正确性和可靠性 3.实现企业经营的效率和效果 4.促进国家的法律法规和企业的管理方针与政策的贯彻执行 企业内部控制规范——基本规范 内部控制，是指由企业董事会（或者由企业章程规定的经理、厂长办公会等类似的决策、治理机构，以下简称董事会）、管理层和全体员工共同实施的、旨在合理保证实现以下基本目标的一系列控制活动: （一）企业战略； （二）经营的效率和效果； （三）财务报告及管理信息的真实、可靠和完整； （四）资产的安全完整； （五）遵循国家法律法规和有关监管要求。 二、内部控制的产生、发展和演进 （一）“内部牵制”阶段 （二）“内部控制制度”阶段 （三）“内部控制结构”阶段 （四）“内部控制整体框架”阶段 （五）“风险管理框架”阶段 内部控制的发展历程 （一）“内部牵制”阶段 直至20世纪初 内部控制思想的起源于内部牵制，着重组织内分工的控制，它是现代内部控制理论中有关组织控制、职务分离控制的雏形。 内部牵制概念的两个基本假定： 1、两个或两个以上的人或部门无意识地犯同样错误的可能性是很小的； 2、两个或两个以上的人或部门有意识地合伙或舞弊的可能性大大低于单独一个人或部门舞弊的可能性。 （二）“内部控制制度”阶段 20世纪40年代到70年代 内部控制包括组织机构的设计和企业内部采取的所有相互协调的方法和措施。这些方法和措施都用于保护企业的财产，检查会计信息的准确性，提高经营效率，推动企业坚持执行既定的管理方针。 包括内部会计控制和内部管理控制两大部分。 会计控制是指与财产安全和会计记录可靠性有直接联系的方法和程序，如授权批准控制、不相容职务相分离控制、财产接触控制和内部审计等； 管理控制是指与提高经营效率与贯彻管理方针有关的方法和程序。 （三）“内部控制结构”阶段 20世纪80年代 企业内部控制结构包括为提供取得企业特定目标的合理保证而建立的各种政策和程序。 内部控制结构包含： 控制环境 会计系统 控制程序 （四）“内部控制整体框架”阶段 20世纪90年代 内部控制是由企业董事会、经理阶层及其他员工实施的，为财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循性等目标的实现而提供合理保证的过程。 内部控制整体框架的五个要素： 控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通和监督等。 内部环境 内部环境是影响、制约企业内部控制建立与执行的各种内部因素的总称，是实施内部控制的基础。内部环境主要包括治理结构、组织机构设置与权责分配、企业文化、人力资源政策、内部审计机构设置、反舞弊机制等。 企业文化，是指企业在经营管理过程中形成的、影响企业内部环境和内部控制效力的精神、意识和理念，主要包括企业的整体价值观，高级管理人员的管理理念、经营风格与职业操守，员工的行为守则等。 反舞弊机制 有效的反舞弊机制，是企业防范、发现和处理舞弊行为、优化内部环境的重要制度安排。企业应当建立健全反舞弊机制，明确有关部门在反舞弊工作中的职责权限和协调机制，规范反舞弊调查处理程序，建立情况通报制度，及时防范因舞弊而导致内部控制措施失效、影响内部控制目标实现的风险。 企业应当完善投诉、举报管理制度。 控制环境 正直品行与价值观 人力资源管理和员工胜任能力 管理哲学和经营风格 董事会及审计委员会 组织结构 权责划分 风险评估 风险评估是指识别、评价和管理影响单位经营目标实现的各种内外部风险的过程。 风险评估是及时识别、科学分析和评价影响企业内部控制目标实现的各种不确定因素并采取应对策略的过程，是实施内部控制的重要环节。 风险评估主