第04章 存货祥解.ppt

5.1 存货期末计价—可变现净值 对于为生产而持有的材料等，例如原材料、在产品、委托加工物资等 情况1： 如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应按照成本计量。其中，“可变现净值预计高于成本”中的成本是指产成品的生产成本。 5.1 存货期末计价—可变现净值 例如： 2007年12月31日，甲公司库存原材料 — A材料的账面价值（成本）为1500000元，市场购买价格总额为1400000元，假设不发生其他购买费用；用A材料生产的产成品 — B型机器的可变现净值高于成本。确定2007年12月31日A材料的价值。 5.1 存货期末计价—可变现净值 本例中，2007年12月31日，虽然A材料的账面价值（成本）高于其市场价格， 但是由于用其生产的产成品 — B型机器的可变现净值高于其成本，即用该原材料生产的最终产品此时并没有发生价值减损。 5.1 存货期末计价—可变现净值 因而，在这种情况下，A材料即使其账面价值（成本）已高于市场价格，也不应计提存货跌价准备，仍应按其原账面价值（成本）1500000元列示在甲公司2007年12月31日资产负债表的存货项目之中。 5.1 存货期末计价—可变现净值 情况2： 如果材料价格的下降等原因表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应按可变现净值计量。 【例题】 2007年12月31日，甲公司库存原材料 — C材料的账面价值（成本）为60万元，市场购买价格总额为55万元，假设不发生其他购买费用。 由于C材料的市场销售价格下降，用C材料生产的D型机器的市场销售价格总额由150万元下降为135万元，但D型机器的生产成本仍为140万元，将C材料加工成D型机器尚需投入80万元，估计销售费用及税金为5万元。 确定2007年12月31日C材料的价值。 【例题】 根据上述资料，可按以下步骤进行确定： 第一步，计算用该原材料所生产的产成品的可变现净值。 D型机器的可变现净值 = D型机器估计售价—估计销售费用及税金= 1350000—50000 = 1300000（元） 【例题】 第二步，将用该原材料所生产的产成品的可变现净值与其成本进行比较。 D型机器的可变现净值130万元小于其成本140万元，即C材料价格的下降和D型机器销售价格的下降表明D型机器的可变现净值低于其成本，因此，C材料应当按可变现净值计量。 【例题】 　第三步，计算该原材料的可变现净值，并确定其期末价值。C材料的可变现净值 =D型机器的估计售价 - 将C材料加工成D型机器尚需投入的成本 - 估计销售费用及税=1350000 – 800000 – 50000 = 500000（元） 【例题】 C材料的可变现净值50万元小于其成本60万元。 因此，C材料的期末价值应为其可变现净值50万元，即C材料应按50万元列示在2007年12月31日资产负债表日的存货项目之中。 【例题】 借：资产减值损失 10 贷：存货跌价准备 10 【例题】 甲公司采用成本与可变现净值孰低计量期末存货。2005年12月31日，甲公司库存自制半成品成本为35万元，预计加工完成该产品尚需发生加工费用11万元，预计产成品不含增值税的销售价格为50万元，销售费用为6万元。假定该库存自制半成品未计提存货跌价准备，不考虑其他因素。2005年12月31日，甲公司该库存自制半成品应计提的存货跌价准备为多少？ 【例题】 第1步 所生产产品的可变现净值＝50-6＝44（万元） 所生产产品的成本＝35+11＝46（万元） 由于成本 可变现净值，表示产品发生了减值，计算该自制半成品的可变现净值。 【例题】 第2步 自制半成品的可变现净值＝50－11－6＝33； 自制半成品的成本为35万元； 故自制半成品应计提存货跌价准备2万元。 借： 资产减值损失 2 贷：存货跌价准备 2 5.2 存货清查 待处理财产损溢 借 贷 盘 盈 借：原材料/库存商品 盘 亏 贷：原材料/库存商品 查明原因后 贷记有关科目 对于无法查明原因的 贷：管理费用 借：营业外支出/管理费用 /其他应收款/原材料 … 【例题】 甲公司在财产清查中盘盈A材料1 000千克， 实际单位成本30元，经查属于材料收发计量方 面的错误。甲公司应编制如下会计分录： 【例题】 （1）批准处理前： 借：原材料 30 000 贷：待处理财产损溢 30 000 （2）批准处理后： 借：待处理财产损溢 30 000