第3讲增值税的税收筹划1祥解.ppt

（七）增值税专用发票的丢失 一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联 已认证 　 未认证 已认证 一般纳税人丢失已开具专用发票的抵扣联 未认证 一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联 七、增值税的优惠政策 增值税的减免项目等优惠政策，由国务院统一规定，任何地区和部门都不得擅自出台优惠政策。增值税现行优惠政策主要有： （一）免税规定 免税是指对货物或应税劳务在本生产环节的应纳税额全部免缴增值税。免税只免征本环节的应纳税额，对货物在以前生产流通环节所缴纳的税款不予退还，因此，免税货物仍然负担一定的增值税负。 免缴增值税的项目 从事农业生产的单位和个人销售的初级农产品 从2012年1月1日起，从事蔬菜批发、零售的纳税人销售的蔬菜 古旧图书 直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备 由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品 避孕药品和用具 其他个人销售的自己使用过的物品 （二）即征即退、先征后退规定 销售软件产品。按17%的税率缴纳增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分，实行即征即退。即征即退额=当期软件产品增值税应纳税额-当期软件产品销售额*3% 资源综合利用企业：四种情况 废旧物资回收企业。按照一定比例(2009年为70%，2010年起为50%)实行先征后退 民政福利企业：先征后退 安置残疾人企业 文化企业：先征后退 学校和科研机构：先征后退 （三）减征规定 纳税人 销售情形 税务处理 计税公式 一般纳税人 2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产（未抵扣进项税额） 按简易办法：依4%征收率减半征收增值税 增值税＝售价÷(1+4%)×4%÷2 销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产 按正常税率征收增值税固定资产的进项税额在购进当期已抵扣 增值税=售价÷( 1+17%)×17% 销售自己使用过的固定资产以外的物品 小规模纳税人 （个人以外） ×3% 销售自己使用过的固定资产 减按2%征收率征收增值税 增值税＝售价÷ (1+3%)×2% 销售自己使用过的固定资产以外物品 按3%的征收率征收增值税 增值税＝售价÷ (1+3%) 第二节 增值税的确认与计量 一、增值税纳税义务的确认 （一）销售货物或者提供应税劳务 1．采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天； 2．采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天； 3．采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天； 第二节 增值税的确认、计量与申报 4．采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天； 5．委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天； 6．销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天； 7．纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。 第二节 增值税的确认、计量与申报 （二）其他情况 先开具发票的，为开具发票的当天；进口货物的，为报关进口的当天；增值税扣缴义务发生时间为增值税纳税义务发生的当天。 二、增值税销售额的计算 1.销项税额及其计算 纳税人销售货物或提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额为销项税额。具体公式如下： 销项税额=销售额×税率 二、增值税销售额的计算 2.销售额的确认、计量 销售额包括向购买方收取的全部价款和价外费用。销售额不含增值税；但是含价外费用。 所谓价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运