第4章_可供出售金融资产祥解.ppt

根据《企业会计准则第22号-金融工具确认和计量》，企业管理层在取得金融资产时，可以结合自身业务特点风险管理要求，既可以将其计入“交易性金融资产”也可以计入“可供出售金融资产”。在每个会计期末时，按照公允价值对所持有的金融资产进行账面余额调整。交易性金融资产的公允价值变动直接体现为当期损益，可供出售金融资产的公允价值变动则在处置前放入所有者权益中，待到处理时，账面的暂时性盈亏才在利润表里体现，因此一些稳健的券商就习惯在牛市中，提高股票投资计入可供出售金融资产的比例。如果当期没有处置那些股票，账面的暂时盈亏就会储存在所有者权益当中，待到处置时在慢慢释放利润。 从东方证券2007年财务表表附注中可以看出，公司将绝大多数股票、基金投资计入交易性金融资产，而可供出售金融资产中，股票投资只占很小一部分，绝大部分是国债、企业债等固定收益品种。交易性金融资产过多，在股市波动剧烈时期，当期公允价值变动直接计入利润，非常容易造成业绩的大起大落。 人有了知识，就会具备各种分析能力， 明辨是非的能力。 所以我们要勤恳读书，广泛阅读， 古人说“书中自有黄金屋。 ”通过阅读科技书籍，我们能丰富知识， 培养逻辑思维能力； 通过阅读文学作品，我们能提高文学鉴赏水平， 培养文学情趣； 通过阅读报刊，我们能增长见识，扩大自己的知识面。 有许多书籍还能培养我们的道德情操， 给我们巨大的精神力量， 鼓舞我们前进。 * 第四章 交易性金融资产与可供出售金融资产 主要内容 第一节 交易性金融资产 第二节 可供出售金融资产 第二节 可供出售金融资产 一、概述 定义：是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产： 1、贷款和应收款项。 2、持有至到期投资。 3、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 如：企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可归为此类。 对于在活跃市场上有报价的金融资产，既可能划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也可能划分为可供出售金融资产，如果该金融资产属于有固定到期日、回收金额固定或可确定的金融资产，也可划分为持有至到期投资。 某项金融资产具体应分为哪一类，主要取决于企业管理层的风险管理、投资决策等因素。企业也可将某项金融资产直接指定为可供出售金融资产。 可供出售金融资产的形成方式： 1、购入时指定为可供出售金融资产 2、有持有至投资转换为可供出售金融资产 二、可供出售金融资产的会计处理 1、可供出售金融资产的会计处理原则 ①可供出售金融资产应当以公允价值加上交易费用构成其入账成本，并以公允价值口径进行后续计量。 买债券：买价-到期未收利息+交易费用 买股票：买价-已宣告尚未发放的股利+交易费用 ②公允价值变动形成的利得或损失，应当计入所有者权益（资本公积—其他资本公积），在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益（投资收益）。 ③采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息，应当计入当期损益（投资收益等）；可供出售权益工具投资的现金股利，应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益（投资收益等）。 2、可供出售金融资产的一般会计分录①取得可供出售金融资产时　　a、如果是股权投资则分录如下：　　借：可供出售金融资产―成本（买价－已宣告未发放的股利+交易费用）　　　　应收股利　　　贷：银行存款　　b、如果是债券投资则此分录调整如下： 借：可供出售金融资产―成本（面值）　　　　　　　　　　 ―应计利息　　　　　　　　　　　　―利息调整（溢价时）　　　　应收利息　　　贷：银行存款　　　　可供出售金融资产―利息调整（折价时 ） ②可供出售债券的利息计提　　同持有至到期投资的核算，只需替换总账科目为“可供出售金融资产” ③资产负债表日，按公允价值调整可供出售金融资产的价值：　　a.如果是股权投资　　期末公允价值高于此时的账面价值时：　　借：可供出售金融资产―公允价值变动　　　　贷：资本公积―其他资本公积　　期末公允价值低于此时的账面价值时： 反之即可。 b.如果是债券投资　　期末公允价值高于摊余成本时　　借：可供出售金融资产―公允价值变动　　　　　贷：资本公积―其他资本公积　　如果是低于则反之。 　需特别注意的是，此公允价值的调整不影响每期利息收益的计算，即每期利息收益始终用期初摊余成本乘以当初的内含报酬率来测算。 2004年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为可供出售金融资产,公允价值为90万元,交易费用为5万元，该债券面值为100万元，票面利