第4章、材料业务的核算祥解.ppt

【例】甲公司因台风造成一批库存材料毁损，实际成本70000元，根据保险责任范围及保险合同规定，应由保险公司赔偿50000元。假定不考虑相关税费。 （1）批准处理前： 借：待处理财产损溢 70000 贷：原材料 70000 （2）批准处理后： 借：其他应收款 50000 营业外支出—非常损失 20000 贷：待处理财产损溢 70000 第七节 存货减值 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。 是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。 一、存货跌价准备的计提和转回 （一）存货跌价准备的计提 【例】某企业20×7年3月31日，乙存货的实际成本为100万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为20万元，估计销售费用和相关税费为2万元，估计用该存货生产的产成品售价为110万元。假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为0，20×7年3月31日应计提的存货跌价准备为（ ）万元。（2007年） 【解析】20×7年3月31日该存货可变现净值=110-20-2=88（万元） 其成本为100万元，应计提的存货跌价准备 =100-88=12（万元）。 以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。 （二）存货跌价准备的转回 二、存货跌价准备的会计处理 存货跌价准备 资产减值损失 （1）计提存货跌价准备 （2）冲回多计提的存货跌价准备 【例】2008年12月31日，甲公司A材料的账面金额为100000元。由于市场价格下跌，预计可变现净值为80000元，由此应计提的存货跌价准备为20000元。假设2009年6月30日，A材料的账面金额为100000元，已计提存货跌价准备金额20000元，由于市场价格有所上升，使得A材料的预计可变现净值为95000元。 ①借：资产减值损失—计提的存货跌价准备 20000 贷：存货跌价准备 20000 ②借：存货跌价准备 15000 贷：资产减值损失—计提的存货跌价准备 15000 结转存货销售成本 借：存货跌价准备 贷：主营业务成本、其他业务成本等科目。 三、已提存货跌价准备的存货销售的会计处理 【例】A公司某项库存商品2010年12月31日账面余额为100万元，已计提存货跌价准备20万元。2011年1月20日，A公司将上述商品对外出售，售价为90万元，增值税销项税额为15.3万元，收到款项存入银行。 借：银行存款 105.3 贷：主营业务收入 90 应交税费—应交增值税（销项税额） 15.3 借：主营业务成本 100 贷：库存商品 100 借：存货跌价准备 20 贷：主营业务成本 20 【例题、综合题】甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。生产中所需W材料按实际成本核算，采用月末一次加权平均法计算和结转发出材料成本。2008年6月1日，W材料结存1400千克，账面余额385万元，未计提存货跌价准备。甲公司2008年6月份发生的有关W材料业务如下： （1）6月3日，持银行汇票300万元购入W材料800千克，增值税专用发票上注明的货款为216万元，增值税额36.72万元，对方代垫包装费1.8万元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。 （2）6月6日，签发一张商业承兑汇票购入W材料590千克，增值税专用发票上注明的货款为163万元，增值税额27.71万元，对方代垫保险费0.4万元。材料已验收入库。 （3）6月10日，收到乙公司作为资本投入的W材料5000千克，并验收入库。投资合同约定该批原材料价值（不含可抵扣的增值税进项税额）为1415万元，增值税进项税额为240.55万元，乙公司开具增值税专用发票。假定合同约定的价值与公允价值相等，未发生资本溢价