第二章 税务筹划的原理与步骤详解.ppt

第二章 税务筹划的原理与步骤 学习目标 通过本章学习，要求掌握税务筹划的基本原理，熟悉税务筹划的基本步骤。 观点：一个企业税负的高低，首先是企业决策者的事前谋划，其次才是财务的事后处理。 第一节 税务筹划的基本原理 一、根据收益效应分类 1. 绝对收益筹划原理： 2. 相对收益筹划原理： 3. 风险筹划原理： 4. 组合筹划原理： 二、根据着力点分类 1. 税基筹划原理 2. 税率筹划原理 3. 税额筹划原理 一、根据收益效应的分类： （一）绝对节税原理 绝对节税是指税收筹划直接使纳税人缴纳税款的绝对额减少。 绝对节税原理：在各种可供选择的纳税方案中，选择缴纳税款最少的方案。选Min∑Ti 绝对节税分类： 1.直接节税原理：直接减少纳税人应当缴纳税款的绝对额。（直接减少应纳税额） 2.间接节税原理：指某一纳税人缴纳税款的绝对额没有减少，但减少了同一税收客体纳税的绝对总额。（减少纳税环节和次数，减少应纳税额） 1、直接节税原理 例1： 某企业是一家生产企业，年含税销售额一直保持在93.6万元。该公司年年不含税外购货物金额为60万元。增值税如何节税？ 方案1：小规模纳税人的纳税方案： 应纳增值税税额 [含税销售额÷（1+征收率）]×征收率 [93.6÷ 1+3% ]×3% 2.73万元 方案2：一般纳税人的纳税方案： 应纳增值税税额 [含税销售额÷（1+增值税税率）]×增值税税率-不含税外购货物金额×增值税税率 [93.6÷ 1+17% ]×17%-60×17% 3.4万元 方案1比方案2节税：3.4-2.73 0.67万元 节税途径：作为小规模纳税人更有利。 2、间接节税原理 例2：布朗先生拥有2000万的财产，它有一个儿子和一个孙子，并且都很富有。先生过世后，遗嘱确定遗产继承顺序可以有两种选择，其一是：布朗先生→其子→其孙；其二是：布朗先生→其孙。如果该国遗产税税率50%，则两种方案缴纳的遗产税为： 方案1：各环节遗产税总额 2000×50%+1000×50%+500×50% 1750万元 方案2：各环节遗产税总额 2000×50%+1000×50% 1500万元 间接节税额 1750-1500 250万元 节税途径：减少财产遗赠环节，可以达到间接节税的目的。 （二）相对节税原理 相对节税是指一定时期纳税人的纳税总额并没有减少，但期间内的各个纳税期限的纳税数额发生变化，主要是纳税时间后移，相对增加了前期的税后收益。 相对节税原理：主要考虑了资金的时间价值。 资金的时间价值：在货币周转使用中，由于时间因素而形成增值。 相对节税方法： 1.将成本费用提前列支扣除项目（如加速折旧） 2.推迟实现应税所得 相对节税原理举例 例：某公司的年度目标投资收益率为10%，在一定时期所取得的税前所得相同。如果税法允许这个公司某笔费用可以选择三种方法扣除：分期平均扣除法、余额递减扣除法、一次性扣除法。假定第一种情况：公司第1、2、3年都交纳所得税500万元；第二种情况：第1年交纳税款为0，第2年交纳税款500万元，第3年交纳税款1000万元；第三种情况：第1、2年交纳税款为0，第3年交纳1500万元。请问哪种方法对企业最有利？ 相对节税原理举例 三种情况比较如下： （1）3年的预计税收总额ΣTi分别为： 第一种情况：ΣT1 500＋500＋500＝1500（万元） 第二种情况：ΣT2 0＋500＋1000＝1500（万元） 第三种情况：ΣT13 0＋0＋1500＝1500（万元） （2）把预期税收按目标投资收益率折算成现值PWi： 第一种情况：PW1 500＋500×0.9091＋500×0.8264＝1367.75 万元 第二种情况: PW2 0＋500×0.9091＋1000×0.8264＝1280.95 万元 第三种情况: PW3 0＋0＋1500×0.8264＝1239.6 万元 相对节税原理举例 三种情况比较如下： （3）节税方案的相对节税额ΣSi为: 方案2相对节税额ΣS2 PW1-PW2 86.8 万元 方案3相对节税额ΣS3 PW1-PW3 **128.15 万元 所以，一次性扣除法对企业最有利。 但是，若前两年免税，哪种方式最好？ 第一种情况：PW1 500×0.8264＝413.2 万元  第二种情况：PW2 1000×0.8264＝826.4 万元  第三种情况：PW3 1500×0.8264＝1239.6 万元 所以，分期平均扣除法对企业最有利。 （三）风险节税原理 风险节税是指一定时期和一定环境下，把风险降低到最小程度去获取超过一般税收筹划所节减的税额。 风险节税主要考虑了节税的风险价值。 分险节税原理又分为确定性风险