第二章 合并财务报表()详解.pptVIP

贷：资产减值损失 1,000 可将上述②、③合成一笔做： 借：应收账款——坏账准备 2,500 贷：未分配利润——年初 1,500 资产减值损失 1,000 （3）2013年 ①将集团内部的债权债务予以抵消 借：应付账款 200,000 贷：应收账款 200,000 ②继续抵消前两年累计计提的坏账准备对本年的影响 借：应收账款——坏账准备 2,500 贷：未分配利润——年初 2,500 ③将本年度母公司计提or冲回的坏账准备予以抵消 ∵（200,000-500,000）×0.5%=－1,500＜0，∴为母公司当年应冲回的坏 账准备。 借：资产减值损失 1,500 贷：应收账款——坏账准备 1,500 二、内部存货交易的抵消 内部存货交易是指企业集团成员企业之间的商品购销售活动。严格地说 ，内部存货交易包括两种情形：一种是销售企业将本企业生产的产品销售给 购货方，购货方将购买的商品也作为存货确认；另一种是购买企业将从销售 企业购买的产品作为本企业的固定资产确认。在此讲解的内容中，我们仅讲 解第一种情形，后一种情形放在“内部固定资产交易的抵消”中讲解。 （一）初次编制合并报表时内部存货交易的抵消 举例讲解：见教材130页的[例6-9]。 2013年1月1日，长江公司取得黄河公司的控股权。2013年10月10日，长 江公司向黄河公司销售商品一批，售价1,000万元，成本800万元，增值税税 率为17%，款项已收到。至2013年末，假如黄河公司购买进的该商品出现以 下三种情况： （1）该批商品按2,000万元的价格全部实现对外销售。 （2）该批商品全部未对外销售，形成年末存货。 （3）按1,200万元对外销售该商品的60%。另40%形成年末存货。 要求：为长江公司作出以上三种情况下编制2013年度合并财务报表工作 底稿中的有关内部交易的抵消分录。 解：（1）黄河公司（子公司）当年内部购进存货全部实现对外销售的 抵消 需提醒同学们注意的是，我们编制和提供合并财务报表必须反映母、子 公司组成的企业集团真实的会计信息，对集团外销售存货实现的利润，才是 真正实现的利润，不需要抵消。而需要抵消的是集团内部销售未真正实现的 内部销售利润，我们需要从反方向抵消长江公司的营业收入与营业成本项目 ，使其内部销售利润为0，即应借记“营业收入1,000”，贷记“营业成本800”。 同时，由于黄河公司(购货方)是按长江公司（母公司）的售价1,000万元结转 销售成本的，而该批存货在集团的真正成本为800万元，故应将黄河公司多确 认的“营业成本200万元”予以抵消。综合考虑以上分析，于是可编制如下抵消 分录： 借：营业收入 1,000 贷：营业成本 1,000（800+100） （2）黄河公司购进的该批商品至年末全部未对外销售 此种情况，参照（1）中的分析，我们需要从反向通过抵消长江公司的营 业收入与营业成本项目，来达到抵消集团内部的销售利润的目的，即借记“营 业收入1,000“，贷记”营业成本800“。同时从整个企业集团的角度来看，黄河 公司年末存货的成本1,000万元（等于长江公司的售价）不是真正的成本，需 要抵消200万元才能反映集团的真正成本800万元，即需贷记“存货200”。综合 起来，可编成如下抵消分录： 借：营业收入 1,000