第十二章债务重组详解.pptVIP

第二节 债务重组的会计处理 【例题8?多选题】下列各项中，属于债务重组日债务人应计入重组后负债账面价值的有（ ）。（2009年考题） A.债权人同意减免的债务 B.债务人在未来期间应付的债务本金 C.债务人在未来期间应付的债务利息 D.债务人符合预计负债确认条件的或有应付金额 第二节 债务重组的会计处理 BD 选项A，减免的那部分债务不计入重组后负债账面价值；选项C，债务人在未来期间应付的债务利息，不计入债务重组日债务的公允价值，不应计入重组后负债账面价值。 第二节 债务重组的会计处理 （二）债权人的会计处理 借：应收账款——债务重组（公允价值） 坏账准备 营业外支出（借方差额） 贷：应收账款 资产减值损失（贷方差额） 修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。 第二节 债务重组的会计处理 【例题9?判断题】以修改债务条件进行的债务重组涉及或有应收金额的，债权人应将重组债权的账面价值，高于重组后债权账面价值和或有应收金额之和的差额，确认为债务重组损失。（ ）（2011年考题） 第二节 债务重组的会计处理 × 以修改债务条件进行债务重组涉及或有应收金额的，债权人在重组日不确认或有应收金额。 第二节 债务重组的会计处理 【教材例12-6】 第二节 债务重组的会计处理 三、修改其他债务条件 【例题10?多选题】下列关于债务重组会计处理的 表述中，正确的有（ ）。（2010年考题） A.债权人将很可能发生的或有应收金额确认为应收债权 B.债权人收到的原未确认的或有应收金额计入当期损益 C.债务人将很可能发生的或有应付金额确认为预计负债 D.债务人确认的或有应付金额在随后不需支付时转入当期损益 第二节 债务重组的会计处理 BCD 【解析】债务重组中，对债权人而言，若债务重组过程中涉及或有应收金额，不应当确认该或有应收金额，应当在实际发生时计入当期损益。对债务人而言，如债务重组过程中涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债的确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债，日后没有发生时，转入当期损益（营业外收入）。 第二节 债务重组的会计处理 四、以上三种方式的组合方式 　以前面所讲的几种方式组合起来进行债务重组，即通常所讲的混合（债务）重组，主要有以下几种组合形式：以现金、非现金资产方式进行组合；以现金、非现金资产、债务转为资本方式进行组合；以现金、非现金资产、债务转为资本、修改债务条件方式进行组合等。　　对于上述三种方式的混合（债务）重组，应注意以下几点： 第二节 债务重组的会计处理 （一）无论是从债务人还是从债权人角度讲，应考虑清偿的顺序：　　一般的偿债顺序为：　　被豁免的金额－→以现金资产偿还金额－→以非现金资产偿还金额－→债转股部分金额－→剩余债务的金额　　  第二节 债务重组的会计处理 　（二）债权人收到的用于抵债的多项非现金资产不需要按公允价值相对比例进行分配，直接按照所收到资产各自的公允价值入账　　注意：以非现金资产抵偿债务，该资产应该按照其公允价值来确定可以抵偿的债务金额。 【教材例12-7】 第二节 债务重组的会计处理 【例题11?单选题】M公司销售给N公司一批商品，价款1 000万元，增值税税额170万元，款未收到，因N公司资金困难，已无力偿还M公司的全部货款。经协商，300万元延期收回，不考虑货币时间价值因素，剩余款项N公司分别用一批材料和长期股权投资予以抵偿。已知，原材料的账面余额250万元，已提跌价准备10万元，公允价值300万元，增值税税率17%，长期股权投资账面余额425万元，已提减值准备25万元，公允价值400万元。债务重组日，N公司应该计入营业外收入的金额为（ ）万元。 A.110 B.119 C.219 D.0 第二节 债务重组的会计处理 B 【解析】债务重组日，N公司应计入营业外收入的金额=1 170-300-（300×1.17+400）=119（万元）。 第二节 债务重组的会计处理 【例题12?计算分析题】甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其2012年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问： 要求：根据资料（1）和（2），逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关差错的会计分录。（有关差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录） 第二节 债务重组的会计处理 （1）2012年9月30日，甲公司应收乙公司账款余额