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第三章 审计方法 洛阳师范学院 商学院 张承 【案例分析】 审计人员审查黄河通用机械厂2009年财务报表时，该年10月19日第15号记账凭证及所附原始凭证引起审计人员注意。原始凭证有：发货票1张，入库验收单1张和转账支票存根1张。其中发货票、入库验收单格式见表1—2、表1--3。 转账支票上的付款金额及收货单位与上述发货票相符。 表1—3 黄河通用机械厂入库验收单 购货单位：黄河通用机械厂 2009年10月19日 根据上述会计凭证及审计人员所掌握的被查单位的基本情况，审计人员归纳出以下几个疑点： (1)该厂生产的产品主要是消耗钢材和耐火材料，对于上述三种化工原料的年需要量最多不超过 100千克，而上述会计凭证所反映的购进数量表现为异常数量。 (2)这三种化工原料是机电化工公司独家经营的易耗品， ××供销社××门市部不可能经营这三种化工原料。 (3)入库验收单上的日期与发票上的日期不相符。根据在本地购货与以发货票进行货款结算的情况，入库验收单上的验收日期一般应迟于发货票上的日期。 根据上述疑点，审计人员进行了追踪查证。通过查阅原材料明细账，到仓库查对保管账，盘查实物，并到××供销社××门市部查证等手段，终于查清了真相：该厂购进小型面包车一辆，价款及运杂费(运杂费由某汽车销售公司代垫)共计41 460.49元，为了在账上不直接反映该汽车的购进情况，决定将购车款挤入生产成本。于是该厂财务科利用与××供销社××门市部的购销关系，向其索要一张发票，由材料会计填写了虚假内容，并交仓库“入库”，另一会计人员对转账支票的转账联与存根联填写不同的内容，即支款联(转账联)填写真实的收款单位——某汽车销售公司及其开户银行和账号，存根联则填写××供销社××门市部。 查明真相后，审计人员提出审计意见：建议该厂将购面包车款项从原材料调入固定资产，并补提当年折旧。 合规性审阅。审阅记账凭证是否附有合法的原始凭证。 完整性审阅。记账凭证的审批传递手续是否符合规定程序，有无制单、复核、记账和主管人员的签章。 正确性审阅。记账凭证上载明的所附原始凭证张数是否与原始凭证的张数一致，记账凭证的记录是否符合会计制度的规定，会计分录编制及金额是否正确，是否正确计入总账、明细分类账，业务摘要是否与原始凭证记载经济活动内容相一致。 经审阅，从分录和摘要来看都没有问题，但审计人员发现该转账凭证未附任何原始凭证，也没有办理任何手续和签章，是一张空头转账凭证。审计人员又追查了应收账款的账簿记录，发现该厂在2009年1月又填制了一张相反的转账凭证，冲销上年的应收账款和销售收入。审计人员最后查明，该厂属于奖金暂未列入费用的企业，需从利润当中提取奖金。该厂当年因未完成利润计划，不能提取奖金，所以做了一笔虚增收入的分录，又在次年冲销。 主要是审阅明细分类账和日记账。审阅内容如下： 审阅账簿启用手续、使用记录和交接记录是否齐全完整；期初和期末余额的结转、承前页、转下页、月结和年结是否符合规定。 账簿各项记录是否规范和完备，如业务摘要、对应科目是否齐全，有无涂改痕迹，是否按规定的方法更正记账错误。 账簿记录的内容是否真实、正确。特别是注意审阅应收应付账款，材料成本差异、长期待摊费用、管理费用、制造费用等容易掩盖错弊和经常反映会计转账事项的账簿。 例如，审查企业其他应收帐款明细分类账。一般的业务记录都有借方、贷方，即便有几笔借方记录，也属金额较小、时间较短的正常业务。经查有一笔500 000元的借方记录至年底仍未归还，后经进一步核查，原为投资单位抽走的投资款。 【案例分析】审计人员审查某厂“销售费用”，其明细账见表1-5。 经审阅，发现招待客户用餐支出及支付的赔偿金、销货合同违约金记入了“销售费用”账户。 审计人员提出审计意见：建议该厂调整下列事项，招待费计入管理费用；赔偿金、销货合同违约金记入营业外支出。调整分录为： 借：管理费用 1 050 营业外支出 10 000 贷：销售费用 11 050 审阅财务报表的编制是否符合《企业会计准则》及国家有关财务会计制度规定。 审阅财务报表项目是否完整，各项目的对应关系和勾稽关系是否正确，相关数据是否一致。 审阅财务报表附注是否对应予以揭示的重大问题做了充分的披露。 审阅计划、预算和定额时，可结合上期拟订的计划、预算和定额与实际的执行结果和完成情况，审阅计划、预算和定额的制定偏高还是偏低，是否适度，有无冒进或保守的情况，还要根据本期的计划、预算和定额的执行情况，查看各项指标是否完成。 审阅合同