第二章审计职业规范体系与法律责任精要.pptVIP

* 经济的全球化是世界经济一体化。 * * 诚信原则 诚实、守信 不得与下列有问题的信息发生牵连： 含有严重虚假或误导性的陈述 含有缺乏充分依据的陈述或信息 存在遗漏或含糊其辞的信息 职业道德基本原则 4 独立性原则 独立性是指实质上的独立和形式上的独立。 实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑。 形式上的独立，是指在一个拥有充分相关信息的理性第三方看来会计师事务所或鉴证小组成员是独立的。 * 保密原则 保密是注册会计师职业道德中很重要的一项内容，因此，《指导意见》规定： （1）注册会计师应当对在执业过程中获知的客户信息保密，这一保密责任不因业务约定的终止而终止； （2）注册会计师应当采取措施，确保业务助理人员和专家遵守保密原则； （3）注册会计师不得利用在执业过程中获知的客户信息为自己或他人谋取不正当的利益。 * 专业胜任能力和应有的关注：专业胜任能力；应有的职业谨慎；计划和督导；充分、相关的证据；不对未来事项实现程度做出保证 良好的职业行为原则：不得或有收费（取决于时间、审计人员层次、业务复杂程度）；对同行的责任；保持合作关系（CPA不得同时在两家以上事务所执业）；不诋毁同行；与前任沟通；其他责任（不得对其能力进行广告宣传） * * 识别对独立性产生不利影响的5种情形 1．自身利益导致的不利影响 （1）鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益； （2）会计师事务所的收入过分依赖某一客户； （3）鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要且密切商业关系 （4）会计师事务所担心可能失去某一重要客户； （5）鉴证业务项目组成员正在与鉴证客户协商受雇于该客户； （6）会计师事务所与客户就鉴证业务达成或有收费的协议； （7）注册会计师在评价所在会计师事务所以往提供的专业服务时，发现了重大错误。 5 * 对独立性产生不利影响的5种情形 2．自我评价的不利影响 （1）会计师事务所在对客户提供财务系统的设计或操作服务后，又对系统的运行有效性出具鉴证报告； （2）会计师事务所为客户编制原始数据，这些数据构成鉴证业务的对象； （3）鉴证业务项目组成员担任或最近曾经担任客户的董事或高级管理人员； （4）鉴证业务项目组成员目前或最近曾受雇于客户，并且所处职位能够对鉴证对象施加重大影响； （5）会计师事务所为鉴证客户提供直接影响鉴证对象信息的其他服务 5 * 对独立性产生不利影响的5种情形 3．过度推介的不利影响 （1）会计师事务所推介审计客户的股份； （2）在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人。 5 * 对独立性产生不利影响的5种情形 4．密切关系的不利影响 （1）项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理人员； （2）项目组成员的近亲属是客户的员工，其所处职位能够对业务对象施加重大影响； （3）客户的董事、高级管理人员或所处职位能够对业务对象施加重大影响的员工，最近曾担任会计师事务所的项目合伙人； （4）注册会计师接受客户的礼品或款待； （5）会计师事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在长期业务关系 5 * 对独立性产生不利影响的5种情形 5．产生外界压力的不利影响 （1）会计师事务所受到客户解除业务关系的不利影响； （2）审计客户表示，如果会计师事务所不同意对某项交易的会计处理，则不再委托其承办拟议中的非鉴证业务； （3）客户威胁将起诉会计师事务所； （4）会计师事务所受到降低收费的影响而不恰当地缩小工作范围； （5）由于客户员工对所讨论的事项更具有专长，注册会计师面临服从其判断的压力； （6）会计师事务所合伙人告知注册会计师，除非同意审计客户不恰当的会计处理，否则将影响晋升。 5 * 五、审计人员的法律责任 * 审计法律 关系的主体 实施审计的当人事：国家审计机关，授权性主体，审计人员 接受审计的当人事：国务院各部门，地方人民政府及各部门，… 与审计事务有关的其他单位和个人 审计法律责任类型 民事责任 行政责任 刑事责任 1 2 * 审计人员法律责任成因 1.违约：合同一方或几方未能达到合同条款的要求。 2.过失：是指在一定条件下，缺少应有的合理谨慎。包括普通过失和重大过失。 普通过失：是指通常没有保持职业上应有的合理谨慎。即没有完全遵守职业准则的要求。 重大过失：是指没有保持起码的职业谨慎，对业务不加考虑，满不在乎。即根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的主要要求执行审计。 3.欺诈：又称舞弊，是指以欺骗或坑害他人为目的的一种任意的违法行为。 3 * 注册会计师法律责任的防范措施